Войти в личный кабинет
Обзорная статья для бухгалтеров: новое в законах на 2025 год
НДС
26.01.2025
Поделиться

Обзорная статья для бухгалтеров: новое в законах на 2025 год

С 2025 года нормативно-правовое регулирование изменилось. Поправки затронули почти все налоги: НДС, НДФЛ, налог на прибыль, акцизы, налог на имущество организаций, земельный налог. Появился новый туристический налог (подробности тут). Уточнено регулирование специальных режимов налогообложения – УСН, ПСН, АУСН. Ожидаемо увеличились фиксированные страховые взносы для ИП, уточнены условия применения пониженных тарифов взносов. Объявлена налоговая амнистия по дроблению. Заложены правовые основы майнинга, повышен ряд госпошлин. С отчетности за 2025 год надо применять ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (прежние формы не действуют с 1 января 2025 г.). С 1 апреля 2025 г. обязательным будет применение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Рассмотрим нововведения подробнее.

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
881
просмотр

С 2025 года упрощенцы – как организации, так и ИП – признаются налогоплательщиками НДС по всем объектам налогообложения (п. 1 ст. 143, 346.11 НК), хотя раньше они уплачивали этот налог в строго ограниченных случаях:

  • при ввозе в Россию имущества с территории стран – участниц ЕАЭС и иных государств;
  • в качестве налогового агента;
  • при участии в договоре простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в концессионном соглашении.

Внимание: упрощенцы, доходы которых за 2024 год не превысили 60 млн руб., автоматически освобождаются от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК). Им также не надо составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, составлять и сдавать декларации по НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Если доходы за 2024 год не превысили 60 млн руб., но в течение 2025-го все-таки перешли этот порог, то с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного лимита, придется исчислять и уплачивать НДС. Вновь созданные организации и только что зарегистрированные ИП не платят НДС до тех пор, пока доходы с даты создания (регистрации) не превысят 60 млн руб.

Такой порядок будет действовать и в последующие годы.

Упрощенцы, обязанные платить НДС, вправе:

  • применять общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%) ИЛИ
  • выбрать одну из специальных ставок – 5% или 7%.

5%-ная ставка применяется, если налогоплательщик заработал от 60 млн руб. до 250 млн руб., а 7%-ная – при доходах в пределах от 250 млн руб. до 450 млн руб.

Упрощенцы, выбравшие спецставки, вправе применять нулевую ставку НДС лишь по отдельным операциям (они указаны в подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК, см. также п. 9 ст. 164 НК), например, при:

  • экспорте товаров (и в ЕАЭС тоже);
  • международных перевозках;
  • транспортно-экспедиционных услугах при организации международной перевозки и т.п.

Спецставки 5% и 7% нельзя применять при ввозе товаров в Россию (и из стран ЕАЭС тоже), при исчислении НДС упрощенцем-покупателем в качестве налогового агента.

Выбор между общепринятыми и спецставками делается самостоятельно, исходя из структуры затрат упрощенца с учетом того, что:

  • применение ставок 5% и 7% по общему правилу лишает права на вычет «входного» («ввозного») НДС;
  • при выборе спецставок придется работать с ними последовательно 12 кварталов (если не будет утрачено право на УСН либо не возникнет основание для освобождения от НДС). При выборе общеустановленных ставок НДС можно в любой момент перейти на специальные.

Следует учитывать нюанс с восстановлением НДС. Так, упрощенцу придется восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС в случае перехода с:

  • общепринятых ставок НДС (20%, 10%) на специальные;
  • начала очередного года с применения общепринятых ставок НДС на освобождение от НДС (если доход за истекший календарный год не превысил 60 млн руб.).

Доход в 60 млн руб. считается по тем же правилам, что и доходы для расчета налога в связи с применением УСН. Если в 2024 году ИП применял одновременно:

  • УСН и ПСН;
  • ОСН и ПСН;
  • ЕСХН и ПСН,

то учитывается фактически полученная общая сумма доходов за 2024 год по обоим применяемым режимам налогообложения.

Если одновременно применяли УСН и ПСН, то годовой доход для сравнения с лимитом суммируется по обоим спецрежимам (п. 1 ст. 145 НК).

Есть и иные изменения, в частности, повышение лимитов, которые позволят перейти на УСН и остаться на спецрежиме. Так, применять УСН в 2025 году можно будет, если:

  • доходы за девять месяцев 2024 г. не превысили 337,5 млн руб. (было 112,5 млн руб.);
  • остаточная стоимость ОС составляет 200 млн руб. (было 150 млн руб.);
  • средняя численность работников – не более 130 человек.

Организации и ИП, которые уже применяли УСН, смогут и дальше работать на спецрежиме, если:

  • доходы за текущий отчетный период не превышают 450 млн руб. (было 200 млн руб.);
  • остаточная стоимость ОС – не более 200 млн руб. (было 150 млн руб.).

При нарушении лимита право на упрощенку прекращается с начала месяца, в котором это нарушение произошло (было с начала квартала).

Больше не будет повышенных ставок по УСН, которые «включались» при превышении лимитов, – 8% (при объекте «Доходы») и 20% (при объекте «Доходы минус расходы»). С 2025 года работаем исключительно на базовых ставках: 6% («Доходы»), 15% («Доходы минус расходы»), и регионы по-прежнему вправе их снижать. Правда, переезжать к более щедрым «хозяевам» смысла нет. С 2025 года, если смена субъекта РФ приведет к снижению налоговой ставки, три года после переезда все равно придется платить «упрощенный» налог по старой ставке прежнего региона, от которой пытались избавиться при переезде (п. 2 ст. 346.21 НК).

Также с отчетности за 2024 год надо применять новую декларацию (утв. приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813).

С 2025 года можно получить патент на:

  • производство или продажу серебряных изделий;
  • деятельность банковского платежного агента в торговых сетях сельских поселений (т.е. теперь можно на патенте принимать от частных лиц наличные, вносить их на банковские счета последних, выдавать им наличные с их счетов).

И нельзя получить патент на майнинг, совершение сделок по реализации (приобретению) цифровой валюты.

НДС по деятельности на ПСН платить по-прежнему не надо.

Право на ПСН увязано теперь с доходами прошлого года. Так, если в 2024 году доходы превысили 60 млн руб., то в 2025-м право на ПСН утрачено. Причем в целях данного лимита учитываются доходы и по ПСН, и по УСН, если оба режима применялись в календарном году (раньше было одновременно). Изменены и сроки оплаты: если срок действия патента заканчивается 31 декабря, то внести деньги надо по 28 декабря включительно.

Несколько слов о налоговой амнистии. Многие пытались использовать дробление для незаконной оптимизации, распределяя единые бизнес-процессы между якобы самостоятельными фирмами и ИП на спецрежимах. Власти дают шанс амнистироваться за дробление в 2022–2024 гг., т.е. освободиться от доначислений по налогам, недоплаченным из-за применения схемы, от уплаты пеней, начисленных на сумму недоплаченных налогов, и некоторых штрафов. Необходимо, чтобы были соблюдены некоторые условия, например, решение по итогам налоговой проверки за 2022–2024 гг., которая содержит доказательства дробления, должно было вступить в силу не раньше 12 июля 2024 г.

Общепринятые ставки остались прежними – 20%, 10%, 0%. Изменились формы отчетов и правила их заполнения. Так, постановлением Правительства от 29.10.2024 № 1448 обновлена форма книги продаж (утв. постановлением от 26.12.2011 № 1137). В ее табличной части появились новые графы 15а, 15б, 18а, 18б для отражения стоимости отгрузки и суммы налога при применении упрощенцами спецставок НДС.

Уточнен также порядок заполнения книг покупок и продаж.

Начиная с представления отчетности по НДС за I квартал 2025 г., необходимо применять новую форму декларации (утв. приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989; по старой форме, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, отчитываются за IV квартал 2024 г.).

Главная новость в этой сфере – новые прогрессивные шкалы налога:

  • для зарплаты и доходов ИП на ОСН – 13%, 15%, 18%, 20% и 22%;
  • для «нетрудовых» доходов (продажа имущества, операции с ценными бумагами, дивиденды, страховые выплаты, проценты по вкладам) – 13%, с суммы превышения 2,4 млн руб. (с начала года) – 15%.

Основная шкала выглядит так:

Ставка НДФЛ, % Годовой доход, млн руб.
13 2,4 и менее
15 более 2,4 и не свыше 5
18 более 5 и не свыше 20
20 свыше 20 и не более 50
22 более 50

Также ставки 13% с доходов до 5 млн руб. и 15% свыше 5 млн руб. сохранены для выплат в связи с участием в СВО.

Необлагаемый размер выходного пособия при увольнении определяют теперь исходя из среднего заработка, рассчитанного по правилам для детских пособий (ст. 217 НК).

Увеличены «детские» вычеты: на второго ребенка – 2 800 руб., на третьего и последующих – 6 000 руб., до 450 000 руб. вырос и предельный размер дохода для применения «детских» вычетов.

Появился новый вычет (18 000 руб./год) для сдавших нормы ГТО (по своей возрастной норме) и прошедших диспансеризацию.

Если в течение года стандартные вычеты получены сверх нормы, то в новом году надо будет по уведомлению из ИФНС внести в бюджет сэкономленный налог (п. 4 ст. 218 НК).

Невозможность удержать налог с физлица налоговый агент будет определять по состоянию на 31 января следующего года, а не на 31 декабря года, в котором возникли такие доходы (п. 5 ст. 226 НК).

В связи с появлением в налоговом законодательстве норм, регулирующих майнинг цифровой валюты, установлены правила определения места получения соответствующих доходов для целей налогообложения НДФЛ. Так, доход в виде цифровой валюты считается полученным от источников в РФ, если майнинг осуществлялся в России (подп. 9.3 п. 1 ст. 208 НК). В противном случае данный доход квалифицируется как полученный за пределами РФ.

Поступления от майнинга квалифицируются как доход в натуральной форме и облагаются исходя из рыночной котировки цифровой валюты на дату сделки (п. 1 ст. 211 НК). Датой его получения считается день, когда у физлица появляется право распоряжаться цифровой валютой (п. 1.3 ст. 223 НК). А облагаемые доходы можно уменьшить на новый имущественный вычет в виде расходов, связанных с майнингом (подп. 5 п. 1 ст. 220 НК). О том, как заполнять декларацию при операциях с цифровой валютой, см. в письме ФНС от 25.12.2024 № СД-4-3/14625.

Приказом от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757 ФНС обновила декларацию 3-НДФЛ, отчитываться по ней надо уже за истекший 2024 год, прежняя форма (утв. приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903) утратила силу.

Базовая ставка повышена с 20% до 25%, из которых федеральный бюджет получает 8% (с 2031 года будет 7%), бюджеты регионов и территории «Сириус» – 17% (с 2031 года будет 18%). IT-компаниям придется платить 5%-ный налог на прибыль (в период 2025–2030 гг.). Субъекты России вправе вводить пониженную ставку налога на прибыль (в части, поступающей в бюджет региона) для малых технологических компаний (в том же периоде).

Введен федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ), который могут применить, например, гостиницы, общепит, IT-компании (см. постановление Правительства от 28.11.2024 № 1638). На вычет (3%) можно уменьшить налог на прибыль, если эти средства направлены на инвестиции в развитие производства. Можно вместо ФИНВ применять региональный инвестиционный вычет, который теперь бессрочный.

Еще одна мера поддержки организаций, готовых инвестировать в новые технологии, развитие и расширение производства, – это повышение с 1,5 до 2 следующих коэффициентов:

  • коэффициент, позволяющий увеличить первоначальную стоимость отдельных ОС и за счет этого начислять амортизацию в более высоком размере. Новшество касается определенных видов радиоэлектронной продукции и высокотехнологичного оборудования, применяется при ряде условий;
  • повышающий, который применяли и ранее при учете затрат в связи с приобретением отдельного ПО и БД;
  • применяемый к затратам на выполнение отдельных НИОКР и т.п.

Налоговая база по операциям с цифровой валютой для целей налогообложения прибыли определяется отдельно, по правилам новой ст. 282.3 НК.

Цифровая валюта, полученная путем майнинга, формирует внереализационные доходы (п. 32 ст. 250 НК) и не амортизируется (п. 2 ст. 256 НК). Расходы юрлица, возникшие в связи с майнингом, квалифицируются как косвенные (п. 5 ст. 282.3 НК). Доход в виде цифровой валюты считается полученным на дату, когда появляется право распоряжаться этой валютой (подп. 20 п. 4 ст. 271 НК). Правила расчета доходов и расходов по таким операциям приведены в пп. 2, 3 ст. 282.3 НК.

К другим новшествам:

  1. Из состава сомнительных долгов для целей формирования соответствующего резерва по ст. 266 НК исключена дебиторская задолженность (требования) по операциям, доходы от которых признаются при методе начисления на дату поступления денежных средств или погашения долга любым иным способом (п. 1 ст. 266 НК).
  2. До конца 2027 года продлено применение при методе начисления особого порядка признания курсовых разниц. Отражать доходы и расходы в виде курсовых разниц по расчетам с контрагентами и инвалюте надо лишь единожды – на дату погашения валютного обязательства контрагента или исполнения его валютного требования (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК).

С отчетности за первый период 2025 года применяется новая форма декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830. Отчитаться по прежней форме (утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475) следует за 2024 год.

Выросли взносы для ИП, уплачиваемых за себя. За 2025 год по общему правилу надо будет уплатить 53 658 руб. до 29.12.2025 единовременно или по частям в течение года. Дополнительный взнос на ОПС составляет 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за год, но не более 300 888 руб. в 2025 году.

Пример. Представим, что ИП Иванов за 2025 год заработал 50 000 000 руб. Он должен уплатить 53 658 руб. в качестве фиксированного взноса и еще дополнительно на ОПС 1% с суммы, превышающей 300 000 руб., т.е. 497 000 руб. ((50 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%). Эта сумма превышает лимит в 300 888 руб. Итого ИП заплатит 354 546 руб. (53 658 + 300 888).

Увеличена предельная база по взносам: на 2025 год она равна 2 759 000 руб. (постановление Правительства от 31.10.2024 № 1457), определяется нарастающим итогом с начала года.

Для IT и компаний в сфере радиоэлектроники установлен единый тариф – 7,6% независимо от размера базы. Спецтарифы не могут применять лица из одной группы, являющиеся иностранными компаниями (исключая контролируемых российскими организациями или россиянами – частными лицами), иностранцами, лица без гражданства.

Такой же тариф – 7,6% – установлен для плательщиков в сфере обрабатывающего производства (вместо 15%) при следующих условиях:

  • основной вид деятельности – «Обрабатывающие производства»;
  • они не работают с рядом подакцизных товаров;
  • соблюдаются требования о доле профильных доходов – не менее 70% от осуществления основного вида экономической деятельности.

Тариф применяется к части выплат физлицу сверх 1,5 МРОТ, т.е. 33 660 руб. (22 440 руб. х 1,5) в месяц. Перечень видов экономической деятельности раздела «Обрабатывающие производства» ОКВЭД для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов содержит распоряжение Правительства от 11.12.2024 № 3689-р.

ФНС приказом от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739 скорректировала форму расчета по страховым взносам (утв. приказом от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878), по которой надо отчитаться за I квартал 2025 г.

Уже с 1 января действуют уточненные форматы фискальных документов (приказ ФНС от 15.11.2024 № ЕД-7-20/1038). В общий перечень реквизитов фискальных документов добавлены новые теги, в табл. 8 «Значения реквизита "ставка НДС" (тег 1199)» включили новые ставки НДС – 5% (значение 7), 7% (значение 8), расч. 5/105 (значение 9), расч. 7/107 (значение 10). Есть и другие изменения.

Также с 1 марта будут действовать новые правила передачи чека клиенту и применения ККТ в общепите: чек надо будет печатать после того, как клиент попросит счет, но до оплаты (Федеральный закон от 08.08.2024 № 274-ФЗ). Также можно передать чек через информационный ресурс ФНС России «Мои чеки онлайн».

С 2025 года подключиться к АУСН сможет каждый субъект РФ (п. 2 ч. 1, ч. 1.1 ст. 1 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Перечень регионов, которые уже ввели спецрежим, приведен тут.

С 1 января 2025 г. режим доступен организациям и ИП, ведущим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (поверенные, комиссионеры, агенты), в т.ч. продавцам на маркетплейсах (п. 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 7 Закона № 17 датой получения доходов такого налогоплательщика признается одна из следующих дат:

  • поступление денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашение задолженности (оплаты) иным способом (в т.ч. путем зачета встречных однородных требований или перечисления (выплаты) денежных средств по поручению принципала, доверителя либо комитента третьим лицам).

Возможность применения АУСН зависит от дохода. Если за календарный год, предшествующий переходу, или с начала года совокупный размер доходов превысил 60 млн руб., то АУСН недоступна (п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Также на автоупрощенке нельзя заниматься майнингом цифровой валюты, ее реализацией (приобретением) (подп. 35 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

Плательщики НПД (самозанятые) и упрощенцы могут переходить на АУСН с первого числа любого месяца, а не только с 1 января, как было раньше (ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Для юридических лиц ставки для расчета пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ зависят от периода. С 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2024 г. – 1/300 от ключевой ставки ЦБ вне зависимости от длительности просрочки (п. 5 ст. 75 НК).

В течение 2025 года период просрочки влияет на ставку так (п. 5.1 ст. 75 НК):

  • 1/300 от ключевой ставки ЦБ – за первые 30 календарных дней;
  • 1/150 от ключевой ставки ЦБ – с 31-го дня просрочки по 90-й (включительно);
  • 1/300 от ключевой ставки ЦБ – за 91-й и последующие календарные дни.

С 1 января 2026 г. просрочка в первые 30 календарных дней будет «стоить» 1/300 от ключевой ставки ЦБ, с 31-го дня и далее – 1/150.

Внимание! Для ИП показатель в любом случае будет 1/300 от ключевой ставки ЦБ, вне зависимости от длительности просрочки (п. 4 ст. 75 НК). Также пени по взносам на травматизм рассчитываются за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки, независимо от количества дней просрочки (пп. 5, 6 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ).

Составлять отчетность в 2025 году необходимо по новым правилам, закрепленным в ФСБУ 4/2023 (приказ Минфина от 04.10.2023 № 157н), а проводить инвентаризации с 1 апреля 2025 г. – по правилам нового ФСБУ 28/2023 (приказ Минфина от 13.01.2023 № 4н).

Конечно, это далеко не все новации 2025 года. Еще можно отметить, например:

  • повышение МРОТ до 22 440 руб. в месяц;
  • обновление кодов доходов и вычетов по НДФЛ (см. новую версию приказа ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387, созданную приказом от 18.10.2024 № ЕД-7-11/877);
  • повышение не облагаемой НДФЛ суммы суточных за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ при выполнении за границей работы разъездного или экспедиционного характера, в пути или в полевых условиях составит 3 500 руб. (п. 15 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ, изменивший абз. 15 п. 1 ст. 217 НК);
  • утверждение новых правил финансирования мер по предупреждению производственного травматизма (приказ Минтруда от 11.07.2024 № 347н);
  • изменение декларации по налогу на имущество организаций и правил ее заполнения (утв. приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766);
  • для дорогой недвижимости, чья кадастровая стоимость превышает 300 млн руб., региональные власти вправе установить ставку по налогу на имущество до 2,5% (п. 79 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ);
  • предоставление местным властям права в пять раз повышать земельный налог для дорогостоящих участков (кадастровая стоимость более 300 млн руб.) – до 1,5% (было 0,3%) (п. 80 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Пониженная ставка сохранится в любом случае для земель сельхозназначения или входящих в зоны сельхоз. использования населенных пунктов, для участков, необходимых для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд, а также ограниченных в обороте;
  • повышение размеров детских пособий (подробности тут);
  • отмену запрета на пересылку трудовой книжки за границу (Федеральный закон от 22.06.2024 № 145-ФЗ) и т.п.

Уже очень многое изменилось, а изменится еще больше! Поэтому сейчас особенно важно отслеживать все законодательные изменения и официальные разъяснения. В этом поможет наш сайт и Клуб Бухгалтеров Всея Руси.

Что еще почитать

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей