Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 декабря 2024 г. N 03-03-06/2/131352
Департаментом налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрено обращение по вопросам формирования в 2025 году налоговой базы по налогу на прибыль страховщика в части сумм, перечисляемых страхователем, выплачиваемых страхователю в рамках договора долевого страхования жизни (статья 111 в редакции Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2025 (далее - Закон N 4015-1)) и сообщается следующее.
Согласно положениям пункта 1 названной статьи Закона N 4015-1 по договору долевого страхования жизни (далее - ДСЖ) часть страховой премии, уплаченной страхователем страховой организации, направляется в соответствии с указанием страхователя на приобретение инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов (далее - инвестиционные паи ОПИФ) или в случае, установленном абзацем первым пункта 7 статьи 111 Закона N 4015-1, инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, предназначенных для квалифицированных инвесторов (далее - инвестиционные паи ЗПИФ).
При этом пункт 4 статьи 111 Закона N 4015-1 устанавливает, что в случае заключения договора ДСЖ со страховой организацией, не имеющей лицензии управляющей компании на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами (далее - лицензия управляющей компании), такая страховая организация совершает сделки, предусмотренные статьями 21, 22, 23 Федерального закона от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", с определенными в соответствии с договором ДСЖ инвестиционными паями ОПИФ или инвестиционными паями ЗПИФ от имени, за счет и по указанию страхователя на основании полномочий, указанных в договоре долевого страхования жизни.
В свою очередь, в соответствии с подпунктам 1 пункта 2 статьи 293 Кодекса к доходам страховых организаций в целях главы 25 Кодекса относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.
Положениями пункта 1 статьи 111 Закона N 4015-1 также определено, что при наступлении страховых случаев дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события в жизни застрахованного лица, предусмотренного договором ДСЖ, смерти застрахованного лица в течение срока действия договора страхования выгодоприобретателю производится страховая выплата в размере страховой суммы и денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев ОПИФ или инвестиционных паев ЗПИФ либо в случае, установленном абзацем вторым пункта 7 указанной статьи, в размере стоимости приобретенных страховой организацией инвестиционных паев ЗПИФ.
Пунктом 6 статьи 111 Закона N 4015-1 установлено, что при расторжении договора долевого страхования жизни, заключенного со страховой организацией, имеющей лицензию управляющей компании, инвестиционные паи ОПИФ подлежат погашению, страхователю выплачиваются выкупная сумма и в дополнение к ней денежная компенсация в связи с погашением инвестиционных паев ОПИФ. При расторжении договора долевого страхования жизни, в рамках которого доверительное управление ОПИФ осуществляется управляющей компанией, не являющейся страховой организацией, инвестиционные паи ОПИФ подлежат погашению, если иное не предусмотрено договором долевого страхования жизни, и страхователю выплачиваются выкупная сумма и в дополнение к ней денежная компенсация в связи с погашением инвестиционных паев ОПИФ.
В свою очередь, согласно подпунктам 2 и 7 пункта 2 статьи 294 Кодекса к расходам страховой организации относятся страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, к которым в целях применения 25 главы Кодекса относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования, а также возврат часта страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.
При этом Закон N 4015-1 не определяет договор ДСЖ как смешанный договор в контексте положений пункта 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание положения пункта 1 статьи 11 Кодекса, страховые премии, определенные рассматриваемыми договорами ДСЖ, подлежат учету в доходах страховщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, страховые выплаты, возврат выкупных сумм -- в расходах.
При этом учитываемые налогоплательщиком расходы в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций должны удовлетворять условиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
