Как учитывать расходы на УСН в 2026 году

Системы налогообложения

03.02.2026

Как учитывать расходы на УСН в 2026 году

С 2026 года перечень «упрощенных» расходов стал открытым. С момента появления УСН чиновники настаивали на том, что перечень расходов, учитываемых на упрощенке с объектом «Доходы минус расходы», закрытый. Теперь ситуация радикально изменилась, что надо учитывать и при выборе системы налогообложения, и при выборе объекта.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотров

комментариев 0

На всякий случай напомним: учесть расходы можно исключительно на УСН с объектом «Доходы минус расходы». Также обратим внимание, что объект на УСН по общему правилу можно сменить лишь с начала очередного года, для чего не позднее 31 декабря года предыдущего надо подать в ИФНС уведомление. При этом порядок учета доходов не изменится.

Будьте осторожны с УСН «Доходы минус расходы»

Команда BIZNESINALOGI

1055

21.11.2024

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес существенные изменения в НК, раскрыл перечень расходов, учитываемых при УСН, дополнив его иными расходами, определяемыми в порядке, установленном гл. 25 НК (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК). Также для целей гл. 26.2 НК в состав ОС и НМА включаются ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС и НМА определяются с учетом п. 2 ст. 257 НК.

Налоговую базу при УСН «Доходы минус расходы» уменьшают также:

убытки;
разница между суммой уплаченного минимального налога и налога, исчисленного в общем порядке, за предыдущие периоды (пп. 6, 7 ст. 346.18 НК).

Расходы, на которые можно уменьшить «упрощенную» базу, перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК. Это, в частности, следующие расходы:

1. На ОС (подп. 1, 3 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК), а конкретно на:

приобретение, изготовление, создание и т.п.;
достройку, модернизацию;
реконструкцию;
техническое перевооружение;
ремонт (как собственных ОС, так и взятых в аренду).

2. Расходы на НМА, в т.ч. на (см. подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК):

приобретение, создание;
достройку, дооборудование;
реконструкцию;
модернизацию;
техническое перевооружение.

3. Расходы на объекты интеллектуальной собственности, в т.ч. на:

приобретение исключительных прав на них, а также прав на использование по лицензионным договорам (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК);
приобретение неисключительных прав по лицензионному договору, актуализацию (обновление) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК);
патентование, оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. средства индивидуализации (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК);
текущие платежи за пользование правами на вышеуказанные объекты (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК).

4. Расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК).

5. Арендная плата, в т.ч. лизинговые платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК).

6. Материальные расходы (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК).

7. Расходы на персонал, это в т.ч.:

оплата труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК);
выплата больничных (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК);
компенсация за использование личных ТС в служебных целях (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК);
независимая оценка квалификации, подготовка, переподготовка кадров (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК);
страховые взносы за работников (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК), взносы ИП за себя (п. 2 информационного письма Президиума ВАС от 18.12.2007 № 123).

8. Расходы на страхование работников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК), если оно обязательно.

9. Внесенные обязательные платежи, в т.ч.:

НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если его нельзя принять к вычету (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК);
таможенные платежи, внесенные при ввозе товаров в Россию (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК);
расходы на обязательную оценку правильности уплаты налогов при возникновении споров (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК);
плата в счет возмещения вреда, причиненного общим федеральным автодорогам ТС с максимальной массой более 12 т (подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК);
иные налоги и сборы, в частности, транспортный налог.

Нельзя включать в расходы налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, НДС, уплачиваемый по п. 5 ст. 173 НК, турналог (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК).

10. Проценты по займам и кредитам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК).

11. Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, расходы, связанные с ней, в т.ч. по хранению, обслуживанию и транспортировке (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК).

12. Вознаграждения поверенным, комиссионерам, агентам (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК).

13. Командировочные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК).

14. Расходы на содержание имущества (подп. 10, 12, 40 п. 1 ст. 346.16 НК), в т.ч.:

охрану;
пожарную безопасность;
обеспечение мер по технике безопасности согласно требованиям российского законодательства;
здравпункты, находящиеся на территории организации.

15. Расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 20, 21, 25, 26, 30, 32.1, 35, 38 п. 1 ст. 346.16 НК). Это, в частности, расходы на:

подготовку, освоение новых агрегатов, цехов;
гарантийный ремонт, обслуживание;
обслуживание ККТ;
рекламу;
подтверждение соответствия процессов, продукции (работ, услуг) техрегламентам, стандартам, договорам;
экспертизы, обследования, оформление заключений для получения лицензий (разрешений);
взносы в СРО, в компенсационный фонд (для застройщиков).

16. Расходы на услуги, в т.ч.:

бухгалтерские, аудиторские, правовые (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК);
нотариальные (подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК);
по передаче отчетности по ТКС, настройке (подп. 18, 19 п. 1 ст. 346.16 НК);
почты, телеграфа, телефона и других видов связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК);
банковские (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК);
по вывозу ТБО (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК).

17. Расходы прочие, в т.ч.:

на канцтовары (подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК);
судебные расходы (госпошлину, издержки), арбитражные сборы (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК);
на обязательную публикацию отчетности, раскрытие информации (подп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК);
на представление информации о зарегистрированных правах (подп. 28 п. 1 ст. 346.16 НК);
за изготовление документов учета (инвентаризации) недвижимости (подп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК).

«Упрощенную» налоговую базу уменьшают и иные расходы, определяемые в порядке, установленном для налога на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК).

Прежде всего это расходы (в т.ч. из перечня, который приведен выше), которые не соответствуют обязательным условиям (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК), т.е. не направлены на получение дохода, и (или) не подтверждены документально, и (или) экономически необоснованны.

Нельзя учесть в расходах затраты, перечисленные в ст. 270 НК, в частности:

дивиденды;
суммы возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, штрафов и т.п., если их налагают уполномоченные органы;
взносы в уставный (складочный) капитал, простое товарищество, инвестиционное товарищество;
любые виды вознаграждений руководству или работникам, исключая те, что выплачиваются по трудовым договорам, и т.п.

Нельзя также уменьшить облагаемую базу на:

расходы по деятельности, которая ведется на ПСН (п. 8 ст. 346.18 НК);
отрицательные курсовые разницы от переоценки (п. 5 ст. 346.17 НК).

НДС на УСН в 2026 году: ответы на вопросы

Команда BIZNESINALOGI

1748

10.12.2025

Как уже было сказано, они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК). Недопустимо создавать видимость того, что эти требования соблюдены: налоговики могут счесть, что налогоплательщик пытается получить необоснованную налоговую выгоду (а это гарантированные доначисления, пени и штрафы).

Документально «упрощенные» расходы подтверждаются так же, как для налога на прибыль организаций, т.е. необходимы:

первичные документы, подтверждающие наличие оснований для расходов (акты приема-передачи, накладные, проч.),
платежные документы в подтверждение расходов, например, платежка.

«Упрощенные» расходы признаются кассовым методом, т.е. после фактической оплаты. Что до авансов, то учесть перечисленные суммы можно после того, как контрагент исполнит свои обязательства и аванс станет оплатой (п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 12.11.2020 № 03-11-11/98678).

В большинстве случаев упрощенцы признают расходы после оплаты в размере уплаченных сумм (подп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 346.17 НК). Это касается, например:

материальных расходов;
расходов на оплату труда;
расходов на оплату услуг и т.п.

Расходы, учитываемые в налоговой базе по УСН, отражаются в книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК).

В некоторых случаях необходимо соблюдать дополнительные требования признания расходов. Например, при покупке, создании, достройке, реконструкции (и т.п.) ОС расходы на эти операции списывают после ввода объекта в эксплуатацию в течение года равными долями: на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

Скажем, в июне 2026 г. фирма «Доброго пути» ввела в эксплуатацию приобретенный автомобиль «ГАЗон NEXT», первоначальная стоимость – 1 776 500 руб. Значит, в расходах фирма может учесть по 592 166,67 руб. (1 776 500 руб. : 3) 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2026 г.

Если упрощенец освобожден от уплаты НДС или работает на спецставках (т.е. не имеет права на вычет «входного» НДС), то «входной» НДС включается в стоимость ОС (подп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК). Аналогичным образом списывают расходы, понесенные на объекте «Доходы», если ОС введено в эксплуатацию уже после смены объекта – эту точку зрения разделяет и Минфин (см. письмо от 26.01.2024 № 03-11-11/6177).

Расходы на НМА (приобретение, создание, модернизацию и т.п.) также признают после принятия НМА к бухучету (подп. 2 п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если товар (объект) был приобретен для перепродажи, то его можно учесть в расходах только после того, как он будет реализован покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Если упрощенец освобожден от уплаты НДС или применяет спецставки, то «входной» НДС включают в стоимость товаров (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК).

Не забывайте о том, что нормируемые расходы называются так потому, что их можно учесть в расходах лишь в пределах лимитов. Это, например, расходы на добровольное страхование работников, представительские, проценты по займам, кредитам, признаваемым контролируемыми сделкам и т.п.

Расходы, понесенные в валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на ту дату, когда расходы были понесены (п. 3 ст. 346.18 НК).

Итак, в 2026 году перечень расходов, которые можно учесть на УСН с объектом «Доходы минус расходы», более не закрыт. В принципе, можно учесть любые расходы, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК, после фактической оплаты (за рядом исключений). Так или иначе, то, что перечень расходов стал открытым, можно считать положительным моментом.

В чем преимущества объекта «Доходы минус расходы»?

Прежде всего в том, что большинство понесенных затрат можно учесть в расходах. Также есть возможность переносить убытки на будущее в течение 10 лет, а при крупных расходах или убытках минимальный налог составляет 1%, а не 6%, как при объекте «Доходы» (в общем случае).

В чем недостатки объекта «Доходы минус расходы»?

Прежде всего в более высокой ставке. В общем случае она составляет 15%, а при объекте «Доходы» в общем случае – 6%. Выделим также более сложный налоговый учет, ведь надо отражать не только доходы, но и расходы. Раньше часто возникали споры с ИФНС о том, можно ли включать в расходы те или иные затраты, но с 2026 года их перечень открыт, так что есть надежда, что споры прекратятся.

Начали работать на УСН с начала года, к маю стало ясно, что объект «Доходы» невыгоден. Можно поменять объект в середине года?

Нет, если не рассматривать варианты с закрытием бизнеса и т.п., выбранный объект можно сменить лишь с начала очередного года (п. 2 ст. 346.14 НК).