17.09.2026

Дробление бизнеса: признаки и позиция ФНС

По вопросам дробления ФНС работает ретроспективно: оценивает признаки за несколько прошедших лет и выстраивает общую картину взаимоотношений участников. Сама по себе завершенность периода не исключает рисков: конечно, инспекторы анализируют историю бизнеса, даже если подозрения в дроблении возникают сегодня. И очень часто такие скелеты в шкафу находят.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

Несмотря на то что дробление – одна из самых часто вскрываемых схем, само понятие дробления бизнеса не закреплено в НК и не установлено законодательством для доказывания в судебных спорах. А определение дробления из ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ применяется только при налоговой амнистии (п. 3 рекомендаций, направленных письмом ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@, письмо ФНС от 22.08.2024 № ЗГ-2-2/12008@).

Критерии дробления Минфин и ФНС формируют исходя из норм ст. 54.1 НК, выводов Верховного суда и решений арбитражных судов по налоговым спорам. Но исчерпывающий перечень признаков вы нигде не найдете. И не просто так. Контролеры считают, что любая формализация параметров создает новые возможности для обхода закона.

Тем не менее, основные признаки дробления можно найти в многочисленных письмах ФНС, например:

Также ФНС регулярно рассылает обзоры судебных дел по дроблению и аналитические материалы на их основе.

Распространенными признаками дробления являются:

отсутствие самостоятельности у участников структуры;
общая материально-техническая база и персонал;
идентичные виды деятельности;
одинаковые контрагенты по сделкам;
отсутствие деловой цели при делении бизнеса на несколько субъектов.

Налоговая может отнести к дроблению и нетривиальные признаки: одинаковые домены, дизайн сайтов, общие контактные телефоны, рекламные кампании или дисконтные программы, сдачу отчетности за участников структуры с одного и того же IP-адреса и даже фотографии с корпоратива.

На практике дробление квалифицируют, если устанавливают вину участников структуры в согласованном занижении налоговых платежей за счет незаконного применения спецрежимов. При дроблении участники структуры умышленно и без деловой цели распределяют между собой доходы, персонал и основные средства только для того, чтобы не превысить лимиты по спецрежимам и сохранить налоговые льготы.

Пример. ООО и два ИП, все на УСН, делят между собой единый процесс производства и реализации продукции. ООО моделирует, конструирует и кроит одежду. Один из ИП обеспечивает пошив и контроль качества. Второй ИП упаковывает продукцию и продает ее. Фактически это единый производственный процесс с единым результатом, который участники структуры разделили без деловой цели, исключительно для экономии на налогах. Ведь при консолидации деятельности лимиты по УСН и НДС будут превышены (п. 5 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@).

Однозначно назвать структуру бизнеса дроблением только по формальным признакам нельзя. Наличие нескольких ООО, ИП или взаимосвязанных лиц само по себе не является нарушением, если все участники ведут самостоятельную деятельность и не получают необоснованной налоговой экономии (п. 11 обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 13.12.2023).

Поэтому ключевое значение имеют не отдельные формальные признаки дробления, а реальное содержание бизнеса.

В последнее время налоговая обращает особое внимание на самостоятельность каждого участника структуры. Если деятельность разделена чисто формально, без деловой цели, налоговая будет доказывать, что фактически ее ведет только один из участников. Именно ему грозят доначисления, которые налоговая определит с помощью налоговой реконструкции.

Дробление бизнеса: признаки и позиция ФНС

Наш сайт использует файлы cookie.