Как учитывать среднюю численность работников при совмещении ПСН и УСН?
Системы налогообложения
28.11.2024
Поделиться

Как учитывать среднюю численность работников при совмещении ПСН и УСН?

В статье разбираемся, как разграничивать персонал при совмещении двух режимов в 2025 году. Можно ли доказать, что конкретный работник задействован в деятельности по УСН – не в ПСН, и наоборот?

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
202
просмотра

В 2024 году, чтобы ИП и компании могли применять УСН, средняя численность работников за год или любой отчетный период в общем случае не должна превышать 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК). Если средняя численность превышала 100 человек, то надо было использовать повышенную налоговую ставку (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК).

С 2025 года повышенные ставки упрощенного налога будут отменены, и максимально возможная средняя численность по-прежнему составит 130 человек (закон от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ). На ПСН этот же показатель не должен превышать 15 человек по всем видам деятельности на патенте(-ах) (п. 5 ст. 346.43 НК).

Если вы совмещаете УСН и ПСН, надо вести раздельный учет численности. То есть для целей ПСН учитываете только тех, кто занят в патентной деятельности, а тех, кто работает на вас в рамках УСН, учитывать не надо. Себя самого как работника тоже не учитывайте. На это, в частности, указал Минфин в письме от 28.03.2013 г. № 03-11-12/38.

А вот в целях УСН – наоборот, надо учесть и тех, кто занят в бизнесе на упрощенке, и тех, кто работает на вас в рамках патента (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК).

НК не устанавливает, как вести раздельный учет средней численности при совмещении УСН и ПСН. Один из вариантов – в трудовых договорах (или ГПХ) четко указывать на местонахождение рабочего места (вид работ).

Например, у вас в патенте указана торговая точка на условной ул. Ромашковой в городе Энске – если в трудовом договоре как место работы будет фигурировать именно она, то можно считать доказанным, что трудящийся занят в ПСН-деятельности.

Или другой пример: упрощенец привлек исполнителя по ГПХ-договору для разовой услуги – выполнения косметического ремонта нежилого помещения, сдаваемого в аренду в рамках УСН. Если в договоре указаны все характеристики объекта, позволяющие его идентифицировать, то не вызовет споров то, что исполнителя надо учитывать в средней численности по УСН.

А если один и тот же работник – например, официант и продавец – занят в обоих видах деятельности? Представляется, что безопаснее тогда включать его в обе численности.

В любом случае разработанный порядок ведения раздельного учета средней численности работников должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (п. 3 ст. 11 НК РФ).