Нюансы совмещения УСН и ПСН

Налоговый кодекс (гл. 26.2 и 26.5 НК) не запрещает совмещение патентной и упрощенной систем налогообложения. Но делать это можно только при соблюдении определенных правил (п. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.43 НК), а также учитывая, какими видами деятельности занимается предприниматель.

Разберем основные нюансы.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

366

просмотров

Соблюдая все условия для УСН и для ПСН, можно совмещать с патентом УСН как с объектом «Доходы», так и с объектом «Доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13, п. 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК).

По общим правилам, нельзя совмещать ПСН и УСН по виду деятельности, на который вам выдан патент:

в одном субъекте РФ;
в одном муниципалитете или их группе (если власти субъекта РФ установили, что патент действует на этой территории);
на федеральной территории «Сириус»,

потому что на ПСН переводится весь вид деятельности, а не отдельные операции (п. 1, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК).

Если упрощенец ведет бизнес лишь по одному виду деятельности в одном субъекте РФ или муниципалитете, то по этой деятельности в течение календарного года можно перейти на ПСН, не отказываясь от УСН. С этим не спорят и налоговики (см. письмо от 10.12.2021 г. № СД-4-3/17292@). И в этом случае упрощенцу необходимо подавать нулевую декларацию по УСН в установленные сроки (письмо Минфина от 16.05.2013 г. № 03-11-09/17358, направлено письмом ФНС от 24.06.2013 г. № ЕД-4-3/11411@).

Допускается совмещение ПСН и УСН по одному виду деятельности в разных субъектах РФ (п. 1 ст. 346.11, п. 1, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК). Если один и тот же вид деятельности осуществляется в разных субъектах Российской Федерации, разных муниципальных образованиях, если патент действует только в одном из них либо на территории группы муниципальных образований, где действует патент, и на иной территории, то совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности можно.

Например, если упрощенец ведет один и тот же бизнес в Питере и Ленинградской области, то может применять по нему упрощенку в Питере, а ПСН – в Ленинградской области (и наоборот).

Допускается совмещение ПСН и УСН по одному виду деятельности в одном субъекте РФ в следующих ситуациях:

разрешено совмещать УСН и ПСН при оказании услуг по перевозке грузов, пассажиров как автомобильным, так и водным транспортом. По тому транспорту, который вписан в ваш патент, можете применять ПСН, по прочему транспорту – УСН (ст. 346.11, п. 1, 2 ст. 346.43 НК);
аналогичная ситуация со сдачей в аренду (наем) жилья (собственного и арендованного), нежилых помещений, земель: по той недвижимости, которая указана в патенте, можете применять ПСН, по остальной – УСН;
есть возможность совмещения и в сфере розничной торговли, общепита. Допустим, у вас есть точки, площадь которых более 150 «квадратов», и другие, поменьше. По тем, которые не выходят за лимит, установленный ст. 346.43 НК, можно применять ПСН, по другим – УСН.

И если на УСН осуществляется только один вид деятельности в одном субъекте РФ (муниципальном образовании), то по данному виду деятельности можно перейти на ПСН, оставаясь при этом на УСН (см., в частности, разъяснения ФНС от 10.12.2021 г. № СД-4-3/17292@, от 06.09.2021 г. № СД-4-3/12620@).

Нюансы совмещения УСН и ПСН

Общие правила совмещения упрощенки и патента

Детали и исключения

Что еще почитать