Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Согласно подпункту 19.4 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, за исключением расходов международных холдинговых компаний на создание объектов, переданных в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 284.10 Кодекса.
Таким образом, если налогоплательщик создал объект социальной, инженерной, коммунальной или транспортной инфраструктуры и безвозмездно передал его в государственную или муниципальную собственность, то расходы на его создание учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая, что Кодекс не содержит положений, устанавливающих принадлежность определенных выполненных работ к работам по созданию указанных объектов инфраструктур, то для целей подпункта 19.4 пункта 1 статьи 265 Кодекса квалификацию выполненных работ следует осуществлять в соответствии с нормами отраслевого законодательства.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
