Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/108389 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/108389

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения организациями, являющимися стороной специального инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее соответственно - СПИК, Федеральный закон N 488-ФЗ), пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Так, для налогоплательщиков - участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может быть понижена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 2849 НК РФ).

При этом положениями пункта 114-1 статьи 284 НК РФ предусмотрено право субъектов Российской Федерации понижать налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации для организаций, заключивших СПИК в соответствии с Федеральным законом N 488-ФЗ, при условии, если Российская Федерация не является другой стороной этого СПИК. При этом особенности применения данной пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций определяются законами субъектов Российской Федерации.

Следует отметить, что для целей законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком - участником СПИК признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 488-ФЗ, если другой стороной этого контракта является Российская Федерация.

Следовательно, организации, получившие статус участника СПИК, заключенного без участия Российской Федерации, не признаются для целей НК РФ налогоплательщиком - участником СПИК, в этой связи положения статьи 2849 НК РФ на указанную категорию налогоплательщиков не распространяются.