АУСН: выплата дивидендов – как не допустить неприятных сюрпризов с налогами

Учредителями организаций могут быть как физические, так и юридические лица. По итогам хозяйственной деятельности организация может принять решение о выплате дивидендов своим участникам. При выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить соответствующие налоги.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

Организации на АУСН не являются исключением и не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 17‑ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ). Вместе с тем при применении АУСН нужно учитывать: организации, в которых доля участия других организаций превышает 25%, не вправе использовать этот режим, но есть и исключения, например, если учредителем будет общественная организация инвалидов (п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ).

Промахи в удержании налогов, неправильная подача отчетности чреваты доначислениями, потерей режима АУСН и штрафными санкциями. В этом материале объясним, что именно нужно знать и делать, чтобы выплаты дивидендов участникам прошли без неприятных сюрпризов. Отдельно разберемся в нюансах налогообложения при выплате дивидендов физическим лицам и организациям, так как порядок абсолютно разный.

При выплате дивидендов физическим лицам налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.

Налоговые ставки при исчислении НДФЛ

При выплате дивидендов физическим лицам, которые являются налоговыми резидентами РФ, применяются ставки:

13% – если сумма за налоговый период не превышает 2,4 млн руб.;
15% – на часть суммы, превышающую 2,4 млн руб. (прогрессивная часть).

Важно: сегодня на практике при передаче сведений о выплатах доходов физическим лицам в системе ФНС НДФЛ считается только по одной ставке – 13%, даже если сведения о выплатах вносятся налогоплательщиком самостоятельно через личный кабинет АУСН (при передаче сведений о выплатах через уполномоченный банк он исчисляет НДФЛ только по ставке 13%).

Поэтому если должна применяться повышенная ставка, важно предупредить получателя дивидендов о том, что налоговый орган пересчитает НДФЛ по правильной ставке, направит уведомление, и недостающую сумму НДФЛ по итогам года физическое лицо должно будет доплатить самостоятельно.

Представление сведений о выплатах и НДФЛ

Сведения подаются в общеустановленном порядке через уполномоченный банк или в личном кабинете АУСН с указанием специального кода дохода 1010 «Дивиденды».
Поскольку для АУСН сведения о выплатах подаются только помесячно, при выплате дивидендов за иной период можно выбрать последний месяц этого периода.

Например, если выплата производится за календарный год, то в сведениях можно указать, что выплата производится за декабрь данного года, это не будет нарушением.

Передать сведения необходимо в зависимости от даты выплаты дохода:

за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 25-го числа текущего месяца;
за период с 1 по 22 января – не позднее 25 января;
за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Сроки уплаты НДФЛ

Уплата НДФЛ происходит в обычном порядке как для любых выплат доходов физическим лицам налогоплательщиками АУСН.

Напомним срок уплаты НДФЛ (зачет с ЕНС) для плательщиков АУСН: по выплатам, произведенным с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – 28-е число текущего месяца; для выплат, произведенных с 1 по 22 января, – 28 января; по выплатам, произведенным с 23 по 31 декабря, – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Уплата производится единым налоговым платежом (пополнение ЕНС).

Законом установлено, что не вправе применять АУСН организации, выплачивающие доходы физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (п. 30 ч. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ).

Если организация выплатит дивиденды учредителю, который не является налоговым резидентом РФ, то она утрачивает право на применение АУСН с 1-го числа месяца, в котором произведена выплата; в этом случае налог исчисляется в общем порядке, требуется подать уведомление об исчисленной сумме налога (КНД 1110355) и форму 6‑НДФЛ.

Организации на АУСН освобождены от налога на прибыль, но при выплате дивидендов другим организациям они признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога в бюджет (ч. 4 ст. 2 Закона № 17‑ФЗ).

Налоговые ставки при исчислении налога на прибыль

Размер налоговой ставки по налогу на прибыль зависит от того, кто является получателем дивидендов – российская или иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ):

если доход выплачивается иностранной компании, налог исчисляют по ставке 15%. Но может быть применена пониженная ставка, если это предусмотрено международным договором РФ с государством, резидентом которого является получатель дивидендов;
если получатель – российская организация, то применяют ставку 13%.

Исключение: ставка 0% применяется, если получатель владеет не менее 365 дней подряд не менее чем половиной уставного капитала или депозитарными расписками, которые обеспечивают не менее 50% общей суммы дивидендов, но для АУСН это неприменимо из‑за ограничения по доле участия других юрлиц (не более 25%).

Отчетность и сроки ее представления

При выплате дивидендов организация предоставляет:

декларацию по налогу на прибыль (заполняются листы 01, 03 и подраздел 1.3 разд. 1; если дивиденды выплачивались только иностранной организации, подраздел 1.3 не заполняется);
при выплате иностранной организации дополнительно представляют налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД‑7‑3/675@.

Декларация и налоговый расчет представляются в налоговую не позднее 25‑го числа месяца, следующего за отчетным периодом; годовая декларация – не позднее 25 марта следующего года.

Сроки уплаты налога

Удержанная сумма налога перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Важно! Если срок представления налоговой декларации выпадает на более поздний срок по сравнению со сроком уплаты, то следует подать уведомление об исчисленной сумме налога (КНД 1110355).

ООО «А» применяет АУСН с 01.01.2026, само учредителем в других организациях не является. Участники: Иванов И.И. – 70%, Петров П.П. – 20%, ООО «Б» (российское юрлицо) – 10%.

По итогам I квартала 2026 года 10.04.2026 выплачены дивиденды в общей сумме 1 000 000 руб.

Распределение (пропорционально доле каждого участника):
- Иванов И.И.: 700 000 руб.
- Петров П.П.: 200 000 руб.
- ООО «Б»: 100 000 руб.
Налоги (выплаты каждому участнику-физлицу менее 2,4 млн руб., применяется ставка НДФЛ 13%; по налогу на прибыль применена ставка 13% при выплате российской организации):
- НДФЛ. Иванов: 700 000 × 13% = 91 000 руб., Петров: 200 000 × 13% = 26 000 руб.;
- налог на прибыль при выплате ООО «Б». 100 000 × 13% = 13 000 руб.
Отчетность и сроки:
- НДФЛ: сведения о выплатах за март 2026 г. (дата выплаты 10.04.2026) подаются не позднее 27.04.2026 (25.04.2026 – выходной, поэтому срок переносится на ближайший следующий рабочий день), уплата НДФЛ – 28.04.2026;
- налог на прибыль: уведомление об исчисленной сумме (КНД 1110355) – 25.05.2026, перечисление платежа – не позднее 28.05.2026; декларация за полугодие – не позднее 27.07.2026 (25.07.2026 – выходной, поэтому срок переносится на ближайший следующий рабочий день).