Валютные операции при АУСН

Организации и ИП, применяющие специальный налоговый режим АУСН, могут осуществлять внешнеэкономическую деятельность, но при этом они должны обеспечить соблюдение ограничений, установленных Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ, в частности иметь счета только в уполномоченных банках, в том числе валютные.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

Например, если организация или ИП хочет импортировать/экспортировать товары, а уполномоченный банк не подходит для совершения внешнеэкономических операций, то можно открыть счет в подходящем банке, который не включен в перечень уполномоченных. При этом ценой такого действия будет утрата права на применение АУСН с 1-го числа месяца, в котором такой счет открыт.

В данной статье рассмотрим практические ответы на ключевые вопросы: какие счета нужны для валютных операций, как учитываются поступления и расходы, какие сведения банки передают в ФНС и как курсовые разницы влияют на налоговую базу.

Сведения об операциях в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (ч. 11 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Федеральный закон № 17-ФЗ).

Для осуществления любых расчетов в иностранной валюте организации или ИП одновременно с текущим валютным счетом открывается транзитный валютный счет (п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И), который имеет целевое использование (письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29130). Вместе с тем пунктом 2.2 указанной инструкции Банка России установлены исключения по использованию транзитных валютных счетов.

Что это значит на практике:

Общее правило. Все иностранные валютные поступления в адрес резидента первоначально зачисляются на транзитный валютный счет, после чего переводятся на текущий валютный счет для распоряжения ими клиентом банка.

Например, компания-экспортер получила оплату от иностранного покупателя с его счета, открытого в иностранном банке. Средства сначала поступили на транзитный валютный счет, банк провел идентификацию и затем перевел их на текущий валютный счет компании для обмена валюты или перечисления подрядчикам.

Исключение. Если иностранный покупатель, являющийся резидентом РФ, перечисляет деньги с текущего валютного счета в том же уполномоченном банке, то средства сразу зачисляются на текущий валютный счет получателя.

Прямой нормы, указывающей, в какой момент валютная выручка признается доходом (при получении на текущий валютный счет или транзитный валютный счет), в Федеральном законе № 17-ФЗ нет. Также нет по этому вопросу и официальных разъяснений Минфина или ФНС.

Однако логично руководствоваться разъяснениями Минфина при применении классической УСН:

дата признания дохода – дата зачисления средств на транзитный валютный счет (письма Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10, от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181);
если же зачисление происходит минуя транзитный счет, датой признания дохода будет день зачисления средств на текущий валютный счет.

Например, если деньги от иностранного покупателя зачислены банком на транзитный счет 03.06, в последующем переведены на текущий счет 05.06, то доход признаётся 03.06 (дата зачисления на транзитный счет) и пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Если налогоплательщик выбрал объект налогообложения «Доходы минус расходы», то он вправе учесть при АУСН практически любые расходы (за исключением установленных ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 17-ФЗ), в том числе предоплату контрагенту, при одновременном соблюдении условий:

расходы экономически обоснованны,
документально подтверждены,
направлены на получение дохода.

Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату их осуществления (ч. 11 ст. 9 Федерального закона № 17-ФЗ). Если расходы произведены путем перечисления средств с текущего валютного счета, то расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания средств с текущего валютного счета.

Обязанность по передаче сведений об операциях по счетам возложена на уполномоченные банки, которые передают сведения по счетам налогоплательщика (ст. 15 Федерального закона № 17-ФЗ).

Но есть тонкость: транзитный валютный счет на основании разъяснений Минфина не считается счетом в том смысле, по которому банки обязаны передавать по АУСН данные о проведенных по нему операциях. Поэтому банки передают сведения об операциях, проведенных по текущему валютному счету, с указанием кода иностранной валюты, суммы операции в валюте и эквивалентной суммы в рублях, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода или расхода, как этого требует закон, в том числе учитывая разъяснения Минфина.

Ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 17-ФЗ прямо исключает из налоговой базы по АУСН доходы и расходы в виде курсовых разниц.

Операции по продаже/покупке валюты, переоценке валютных счетов, депозитов и т.п. не влияют на расчет налоговой базы по АУСН. Такие операции не следует вносить вручную в личном кабинете АУСН, банки эти сведения в ФНС также не передают.

Примеры:

Ситуация 1. Продали валюту по внутреннему курсу 95 руб., официальный курс ЦБ в день продажи – 93 руб. Положительная курсовая разница +2 руб. не формирует объект налогообложения по АУСН.
Ситуация 2. Купили валюту по 97 руб., продали по такому же курсу, что ниже официального курса на момент продажи (99 руб.). Отрицательная курсовая разница -2 руб. тоже не формирует объект налогообложения.
Ситуация 3. Валютный вклад: курс банка вырос с 96 до 101 руб., при переоценке бухгалтер признает доход +5 руб., но для АУСН эта переоценка не учитывается.