Представим ситуацию, которая многих будет волновать в будущем: ИП совмещает патент и УСН. Конец года, подсчитали – прослезились: доход вот-вот перевалит за 60 млн руб. Вопрос: может ли ИП отказаться от действующего патента просто так, по своему желанию?

Можно ли отказаться от действующего патента?

Что говорит Налоговый кодекс
Согласно нормам налогового законодательства, отказ от действующего патента невозможен. ИП, подавший заявление о применении ПСН или получивший патент в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК, до даты начала действия данного патента (до даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего данную систему налогообложения) может принять решение о неприменении ПСН, уведомив об этом налоговый орган в произвольной форме (письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152, п. 4 письма ФНС России от 26.11.2021 № СД-4-3/16553).
Обратите внимание, что две даты: начала действия патента и постановки на учет – могут не совпадать (ст. 346.46 НК).
Сам же полученный патент может начать действовать и позже, ведь его выдают на любой налоговый период, кратный календарному месяцу (год, полгода, два месяца, один месяц).
В соответствии с п. 5 ст. 346.45 НК,
Когда отказ от патента все-таки возможен
До того, как патент начнет действовать, от него можно отказаться.
Подчеркнем: до того, как начали деятельность по патенту, можно от него отказаться. Именно отказаться, а не прекратить деятельность на ПСН (нельзя прекратить то, что еще не началось). И о заявлении: как правильно отмечено в примере, достаточно подать заявление об отказе в произвольной форме (на это указала ФНС, отвечая на вопрос № 4 в письме от 26.11.2021 № СД-4-3/16553).
Если патент уже действует
При действующем патенте возможно лишь (мы не рассматриваем прекращение деятельности в качестве ИП вообще):
- Утратить право на его применение, нарушив требования ст. 346.45 НК – заработав более 60 млн руб. с начала года (согласно новой редакции ст. 346.45 НК учитываются и доходы предыдущего года), превысив показатель средней численности (больше 15 человек как в штате, так и на ГПД), проведя недопустимую на ПСН операцию, реализовав «запрещенный» товар.
- Полностью прекратить предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, подав в ИФНС в течение 10 календарных дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, заявление по ф. № 26.5-4) (КНД 1150026) (утв. приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882). При этом налог, уплачиваемый в связи с ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени работы на ПСН в календарных днях.
Других случаев прекращения применения ПСН при действующем патенте до истечения срока его действия в гл. 26.5 НК нет.