Представим частную ситуацию, которая нередко возникает при применении ПСН. ИП, заполняя заявление, указал вид деятельности, имея в виду совершенно другой. Например, запросил патент на общепит без зала обслуживания, а по факту зал есть. То есть зал был изначально, но в заявлении ИП указан неверный код деятельности. ИФНС выдала патент. Что делать в такой ситуации? Как внести изменения в патент?

Можно ли внести изменения в патент, если в нем допущена ошибка?

Патент еще не начал действовать – отказывайтесь от него
Дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать, поэтому ИП может до даты начала действия патента принять решение о неприменении данной системы налогообложения.
Для этого достаточно уведомить ИФНС в произвольной форме (см., в частности, п. 4 письма ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@).
Таким образом, ИП может безо всяких санкций отказаться от применения ПСН по «неправильному» виду деятельности, если патент еще не начал действовать.
Патент начал действовать. Можно ли внести изменения в него?
Нет, нельзя. Внести изменения в уже выданный патент невозможно, это НК не предусмотрено. Минфин и ФНС (см., например, письмо от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@) предлагают следующие варианты действий:
-
получить новый патент, чтобы начать работу с корректными показателями (в обычном порядке, подав заявление за 10 рабочих дней до даты начала работы);
-
облагать доход от использования реальных показателей в рамках иного налогового режима.
В большинстве случаев и тот, и другой вариант невыгодны, поэтому возникает следующий вопрос.
Можно ли «доработать» на «неправильном» патенте
Нет. Осуществлять деятельность при ПСН можно лишь по тому виду, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК).
Цитируем НК:
Иными словами, нельзя, получив патент, скажем, на «Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения», осуществлять продажу покупных меховых изделий или массовое производство и поставку шуб собственного производства (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.01.2023 № Ф08-13111/22 по делу № А63-15850/2021, ВС определением от 07.04.2023 № 308-ЭС23-3144 отказал в пересмотре этого дела).
Если вы уже начали работать на некорректном патенте
Полагаем, что наименее болезненный вариант действий таков. Немедленно, как только обнаружена ошибка – то, что реально осуществляемый вид деятельности не соответствует тому, на который получен патент – подать заявление по форме № 26.5-4 (утв. приказом ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@) с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности. Обратите внимание, что это надо сделать (п. 8 ст. 346.45 НК):
Уже уплаченный налог подлежит перерасчету, исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях (п. 1 ст. 346.51 НК):
Можно ли зачесть НДФЛ, уплаченный по ПСН при получении «неправильного» патента?
П. 7 ст. 346.45 НК устанавливает, что суммы:
-
НДФЛ;
-
налога, уплачиваемого при применении УСН;
-
налога, уплачиваемого при применении ЕСХН,
подлежащие уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
Однако это возможно лишь тогда, когда право утрачено по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК, т.е.:
-
превышение лимита дохода в 60 млн руб. в текущем или прошлом году;
-
несоответствие требованиям, установленным пп. 5 и 6 ст. 346.43 НК (превышение средней численности, запрещенные операции);
-
реализация товаров, не относящихся к розничной торговле по смыслу подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК.
Такого основания, как неправильное указание в заявлении вида деятельности, в этом закрытом списке нет. Так что зачет невозможен.
Итак, что можно сделать в такой ситуации?
Во-первых, как можно быстрее получить патент на «правильный» вид деятельности (не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН по нему), если есть необходимость продолжать работу в этой сфере. Во-вторых, с начала действия «неправильного» патента все пересчитать по УСН (или ОСН, в зависимости от того, какая у вас основная система налогообложения).
Следует понимать, что налоговые органы не обязаны проверять, соответствует ли ваша фактическая деятельность заявленной. А вот несоответствие фактически осуществляемого вида деятельности виду деятельности, на который выдан патент, – это в любом случае неправомерное применение ПСН, виноваты в этом вы.