Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 октября 2024 г. N 03-07-07/98174
Вопрос: Производственная компания является производителем медицинских изделий (бахилы и маски медицинские, простыни и салфетки одноразовые, код ОКПД наших товаров 32.50.50.190).
До 2024 года медицинские товары с кодом ОКПД 32.50.50.190 облагались НДС по ставке 10%. Однако с 01.01.2024 года в рамках изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ N 1513 от 16.09.2023 года сокращен перечень товаров, попадающих под налогообложение НДС по ставке 10%, а именно внесены изменения в Постановление N 688 от 15.09.2008 года, утверждающее перечень кодов медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%. При этом в связи с допущенной технической ошибкой возникла ситуация, что в отношении реализации одних и тех же товаров, но различных производителей действовали разные ставки НДС.
И только в сентябре 2024 года техническая ошибка была устранена. 11.09.2024 года было подписано Постановление Правительства N 1246 от 11.09.2024 года о внесении изменений в перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, в том числе касающихся наших товаров с кодом ОКПД 32.50.50.190. При этом Постановление Правительства N 1246 от 11.09.2024 года вступает в силу с 01.01.2025 года, но распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 года.
В связи с тем, что Постановление Правительства РФ N 1513 от 16.09.2023 года по сути ограничивало права части налогоплательщиков, ухудшало их положение в сравнении с налогоплательщиками, осуществляющими реализацию аналогичных товаров, то правомерно ли с нашей стороны применение ставки НДС в размере 10% в отношении реализации медицинских товаров с кодом ОКПД 32.50.50.190 уже с 01.10.2024 года, а также распространение ставки 10% на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 года?
Ответ: В связи с обращением по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации зарегистрированного медицинского изделия (код ОКПД 2 32.50.50.190) Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).
Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1 (1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1 (1) к Перечню.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 сентября 2024 г. N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - постановление от 11 сентября 2024 г. N 1246) внесены изменения в Перечень.
В частности, в разделе II "Медицинские изделия" Перечня позиция, касающаяся изделий медицинских, в том числе хирургических, прочих, не включенных в другие группировки, изложена в следующей редакции:
"32.50.50.190 Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".
При этом на основании пункта 4 постановления от 11 сентября 2024 г. N 1246 указанное постановление вступает в силу с 1 января 2025 г. и согласно пункту 3 постановления, утвержденные изменения в части, касающейся кода ОКПД 2 32.50.50.190, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
