Системы налогообложения

19.05.2026

Чем нельзя заниматься на АУСН

В 2026 г. АУСН – логичная и в целом выгодная замена УСН (в особенности для тех, кто не готов осваивать НДС). Но надо понимать: АУСН – это экспериментальный спецрежим, т.е. он априори не для всех. Если вы рассматриваете АУСН для своего бизнеса, сначала убедитесь в том, что вы вправе применять эту систему.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

Вкратце напомним о выгодах и особенностях АУСН:

на АУСН не платят НДС (есть исключения);
система может применяться в любом регионе, где принят закон о ее введении (проверить можно на сайте ФНС);
условия применения вроде бы прозрачные и понятные. Так, средняя численность работников в месяц не более пяти человек, доходы до 60 млн руб. в год (сумма фиксированная, не будет ни уменьшаться, не увеличиваться до конца эксперимента), расчетные счета только в уполномоченных банках и т.д.;
применение АУСН освобождает от сдачи многих форм отчетности;
на АУСН можно не платить взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ, а величина взносов на травматизм фиксированная, ее можно назвать символической, в 2026 г. – 2 959 руб. (п. 2.2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 01.11.2025 № 1729);
налог исчисляет ИФНС, сообщая налогоплательщику сумму к уплате;
есть возможность выбрать объект налогообложения – «доход», ставка 8%, «доход минус расходы» - 20% и т.п.

Но все эти возможности доступны лишь тем, кто не занимается тем, что на АУСН запрещено. Полный список всех исключений содержит ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, (далее – закон об АУСН), а мы поговорим о наиболее актуальных. Итак, на АУСН нельзя…

На АУСН не могут работать организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения (п. 1 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН). Неудачная формулировка, потому что по смыслу ст. 55 ГК видов обособленных подразделений только два – представительство и филиал. Оба расположены вне места нахождения головной организации, только представительство именно представляет и защищает интересы юрлица, а филиал может не только представлять интересы, но и выполнять функции головной конторы (все или часть).

В любом случае АУСН не для тех, у кого есть филиалы и представительства.

Имеется в виду – профессионально, т.е. на постоянной основе. То есть АУСН не вправе применять (п.п. 3 – 8, 17 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН):

банки и небанковские кредитные организации (т.е. образования, которые могут осуществлять лишь часть банковских услуг);
страховщики, т.е. юрлица, имеющие лицензии на осуществление страхования соответствующего вида (ст. 938 ГК). Может возникнуть вопрос: а страховой агент, значит, может работать на АУСН? Не может, просто запрет содержится в другой норме закона об АУСН – в п. 21 ч. 2 ст. 3, которая налагает вето на применение АУСН теми, кто работает в интересах другого лица (агенты, поверенные, комиссионеры);
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
микрофинансовые организации.

Значит ли это, что один выданный займ приведет к слету с АУСН? Нет, если это разовая сделка. Постоянная выдача займов с получением крупных доходов может привести не только к слету с АУСН, но и к возбуждению уголовных дел. Например, по факту незаконной банковской деятельности (ст. 172 УК), предоставлению потребкредитов (займов) (ст. 171.5 УК).

Также не могут перейти на АУСН фирмы и ИП, совершающие сделки с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами (п. 22 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН).

Если точнее, то нельзя применять АУСН лицам, занимающимся частной практикой. Это, в частности:

частнопрактикующие нотариусы (т.е. не работающие в государственных конторах);
адвокаты;
медиаторы;
арбитражные управляющие;
оценщики;
патентные поверенные

и иные лица, не зарегистрированные как ИП и занимающиеся частной практикой.

Могут ли эти лица применять АУСН по деятельности, которая не относится к их частной практике? Например, адвокат зарегистрируется как ИП и проводит онлайн-занятия по риторике. Логика подсказывает, что препятствий нет, но, скорее всего, придется судиться, доказывая право на АУСН при ведении самостоятельного бизнеса.

Из вышеназванных лиц только адвокаты отсудили себе право вести на УСН бизнес, не связанный с адвокатской деятельностью, осуществляемую в качестве ИП (подп. 10 п. 3 ст. ст. 346.12 НК в ред. закона № 425-ФЗ) – возможно, отсудят право на АУСН и теперь (если захотят).

Пункт 9 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН, устанавливая запрет, делает и исключения. Спецрежим могут применять:

производители вина и виноматериалов из собственного винограда. Правда, КФХ не могут применять АУСН (п. 32 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН);
производители сахаросодержащих напитков, указанных в подп. 23 п. 1 ст. 181 НК. Напитки должны быть упакованы, изготовлены на основе воды (питьевой, минеральной), в состав могут входить сахар, сироп, мед, углеводов – не более 5 граммов на 100 мл, а объем этилового спирта – до 1,2% (включительно);
те, кто добывает и реализует общераспространенные полезные ископаемые. В каждом регионе свой список таких ископаемых. Например, перечень для Подмосковья утвержден постановлением Минприроды № 1-П, Губернатора Московской области № 127/7 от 24.03.2020, для Астраханской области распоряжением Минприроды № 35-р, правительства Астраханской области № 319-пр от 04.06.2007 и т.п.

Пункт 21 ч. 2 ст. 3 запрещает применять АУСН фирмам и ИП, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров:

поручения;
комиссии;
агентских,

т.е. проще говоря, АУСН недоступна поверенным, комиссионерам, агентам. Их «клиентам» АУСН доступна, т.е.:

доверителям, т.е. лицам, от имени которых действуют поверенные;
комитентам, т.е. лицам, по поручению которых действуют комиссионеры;
принципалам, т.е. лицам, в интересах которых действуют агенты.

В первоначальной версии закона АУСН была запрещена обеим сторонам посреднических договоров, до 2025 г. под запрет попадали фирмы и ИП, просто ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ внес пару уточнений – «в интересах другого лица» и «(поверенные, комиссионеры, агенты)», – и тем самым вывел из-под запрета клиентов посредников, в т.ч. торгующих на маркетплейсах.

Речь идет, в частности, о

подземных работах;
работах с вредными условиями труда;
труде в горячих цехах;
о работах с тяжелыми условиями труда;
педагогической деятельности для детей;
лечебной, иной деятельности по охране здоровья населения на селе, в поселках городского типа;
творческой деятельности на сцене в театрах или театрально-зрелищных организациях и т.п.

Списки таких работ утверждает правительство, а рамки заданы ст. 30, 31 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Вокруг этого ограничения (оно установлено п. 27 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН) наверчено много, а на самом деле все предельно просто: запрещено привлекать к трудовой деятельности не иностранцев, а именно налоговых нерезидентов Российской Федерации.

Налоговый нерезидент – это тот, кто находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК). Ни гражданство, ни место рождения, ни национальность никак не влияют на этот статус.

Обладатель российского паспорта легко может стать нерезидентом (есть редкие исключения, см. п. 3 ст. 207 НК), если будет пребывать вне России большую часть года. И напротив, найм иностранцев, легально и постоянно проживающих в России, права на АУСН не лишает.

Кстати сказать, п. 16 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН запрещает применение АУСН иностранными организациями, но не запрещает работать на АУСН российской фирме, у которой единственный учредитель – иностранец и нерезидент. Только вот трудовой договор с ним заключать не надо, это как раз лишает права на АУСН.

Налоговые нерезиденты и АУСН: как определить статус физлица

Команда BIZNESINALOGI

375

21.04.2026

Обратите внимание на то, что п. 28 ч. 2 ст. 3 закона запрещает работу на АУСН, если в налоговом периоде средняя численность превысила пять человек. Что тут надо учесть:

налоговый период на АУСН – это по умолчанию месяц (ст. 10 закона об АУСН);
средняя численность работников – это не только количество народу в штате, это еще внешние совместители и исполнители по договорам ГПД (п. 16 указаний, утв. приказом Росстата от 17.11.2025 № 638).

Согласно разъяснениям Росстата, в числе исполнителей по ГПД не учитываются самозанятые, ИП, заключившие с организацией договор ГПХ, лица, заключившие авторские договоры (см. п. 24 указаний).

Как считать среднюю численность работников на АУСН?

Команда BIZNESINALOGI

689

18.03.2026

На АУСН безусловно запрещено платить физлицам наличными (п. 31 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН). То есть работодатель на АУСН не может платить зарплату сотруднику наличными из кассы. Или, допустим, ИП – заказчик не вправе применять АУСН, если расплачивается с «физиками»-исполнителями по ГПД живыми деньгами.

Как быть, если работник встанет в позу и потребует платить ему наличными, с учетом того, что ч. 3 ст. 136 ТК это ему позволяет? Поскольку ответа на этот вопрос нет, то представляется, что работодателю следует обговаривать форму оплаты до заключения трудового договора, а в случае, если конфликт уже возник, вести переговоры до победного конца. Потому что если в суде, фигурально выражаясь, столкнутся запреты, установленные законом об АУСН, и гарантии по ТК, не факт, что суд сочтет, что в данном случае закон об АУСН имеет приоритет.

Также АУСН нельзя применять, если организация или ИП является для физлиц источником следующих доходов:

в натуральной форме. По логике, нельзя вручать подарки, ни работникам, ни лояльным клиентам;
материальной выгоды;
облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным п.п. 2 - 3.1, 5 и 6 ст. 224 НК.

Есть мнение, что эти пункты добавлены для подстраховки. Например, п. 2 ст. 224 НК устанавливает 35%-ную ставку НДФЛ для:

стоимости любых выигрышей и призов, притом что на АУСН нельзя выдавать доходы в натуральной форме;
доходов, выплачиваемых членам кооперативов, притом что кооператив - это НКО, которые не могут применять АУСН (п. 25 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН) и т.п.

Пункты 3, 3.1 – это про доходы нерезидентов, сотрудничество с которыми и АУСН несовместимы, п. 5, 6 – это про ценные бумаги. В общем, АУСН – это не тот спецрежим, на котором приветствуется разнообразие ставок НДФЛ.

АУСН не могут применять (п. 34 ч. 2 ст. 3 закона об АУСН) фирмы и ИП, осуществляющие:

производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или)
оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

Исключение сделано лишь для торговцев и производителей изделий из серебра. Это как раз понятно: серебро по сравнению с другими драгметаллами – материал недорогой. Маржа при производстве и торговле серебром куда ниже, чем при «золотом» производстве, дробление в «серебряной» сфере практически отсутствует, так что законодатели вполне закономерно позволяют применять АУСН (а также УСН и ПСН).

Подведем итоги. В самом деле, в 2026 г. АУСН – одна из самых востребованных систем налогообложения. Но доступна она далеко не всем, и условия ее применения и ограничения не всегда понятны. При АУСН крайне важно понимать суть бизнес-процессов, а не просто «нажимать две кнопки». Поэтому перед тем, как выбирать именно этот спецрежим, трезво оцените свои планы и возможности. А еще лучше – посоветуйтесь с профессиональным бухгалтером.