
Когда учитывать доход для целей освобождения от НДС при УСН?

По какому методу учитывать доходы?
Упрощенцы независимо от объекта – «Доходы» или «Доходы минус расходы» – и доходы, и расходы учитывают только кассовым методом (п. 1, 2 ст. 346.17 НК). По некоторым доходам и расходам имеются особенности, но таково общее правило.
Применительно к УСН кассовый метод означает, что:
-
доходы признаются на дату поступления оплаты, например, когда поступили деньги за реализованный товар (п. 1 ст. 346.17 НК);
-
расходы признаются только после того, как вы их оплатите (п. 2 ст. 346.17 НК).
Некоторые расходы можно признавать немедленно после оплаты, другие – нет. Если приобретен товар для перепродажи, то его стоимость можно учесть после того, как он будет продан (подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
В любом случае расходы должны быть реально оплачены. В этом отличие от метода начисления, когда важна не дата оплаты, а период совершения операции (доходной или расходной).
Датой получения доходов от реализации (в том числе для определения права на освобождение от НДС) признается день поступления денежных средств:
-
на счета в банках, и (или)
-
на счет цифрового рубля, и (или)
-
в кассу и (или)
дата получения иного имущества (работ, услуг) (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Например, путем зачета требования (ст. 410 ГК РФ).
Пример из практики
Предположим, что в конце декабря 2024 г. фирма на УСН – ООО «Альфа» отгрузила ООО «Бета» товар на сумму 155 000 руб. с условием об оплате с отсрочкой, в январе 2025 г.
Для упрощения представим, что это последняя сделка в 2024 году и что доход ООО «Альфа» за него уже известен – 59 848 000 руб.
Однако поскольку «Альфа» работает на УСН, то оплата на сумму 155 000 руб. будет учитываться кассовым методом, т.е. уже в январе 2025 г.
Следовательно, 155 000 руб. не войдут в расчет дохода за предыдущий период (2024 год), от которого зависит, будет ли в 2025 году фирма платить НДС (в связи с превышением порога в 60 млн руб.).
Вывод: «Альфа» в 2025 году платить НДС не будет, если только уже в 2025 году его доходы нарастающим итогом с начала года не превысят 60 млн руб.: тогда со следующего месяца надо платить НДС по тем же правилам, что и для упрощенцев с доходом больше 60 млн руб. за 2024 год (ст. 145 НК).