Налоговая реконструкция при дроблении: как ее проводят

Налоговая реконструкция – это обоснованный перерасчет, с учетом уже уплаченных на спецрежимах сумм, вычетов, исключенных операций и т.п. Понимание сути реконструкции действительно помогает отделять обоснованные требования налоговой инспекции от завышенных.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

Если необоснованная налоговая выгода получена в результате дробления и при этом сделки реальны и имеют деловую цель, то ИФНС должна рассчитать налоги по ОСН, учитывая:

доказанные расходы;
вычеты по НДС,

причем с уменьшением обязательств на уплаченные «спецрежимные» налоги (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060).

Очень упрощенно схема реконструкции выглядит так. ИП Сидоров А.Н., работает на УСН, профиль – оперативная полиграфия, сдает в аренду офис своей сестре ИП Петровой Е.Н., работает на УСН, занимается версткой и дизайном. Фактически деятельность идентичная, клиенты одни и те же, плата за аренду не вносилась. Цель дробления – не слететь с УСН, потому что у обоих доходы уже превышают лимиты. Налоговики, вскрыв схему, доначислят Сидорову-арендодателю НДФЛ и НДС и учтут при определении суммы доначислений «упрощенный» налог, уплаченный Сидоровым и Петровой.

10 признаков, из-за которых обвиняют в дроблении бизнеса

Команда BIZNESINALOGI

2059

03.06.2025

Формальные признаки дробления известны давно:

отсутствие самостоятельности;
общая материально-техническая база, сотрудники;
идентичные виды деятельности;
общая база контрагентов;
отсутствие явной деловой цели разделения и т.п.

В связи с развитием цифровизации у ФНС появляется возможность видеть не формальную сторону, а суть схемы. В том числе выявлять такие признаки:

налоговая нагрузка субъекта на ОСН резко снизилась после появления новых партнеров на спецрежимах;
сотрудники «не приходя в сознание» переведены в новые фирмы, хотя продолжают работать там же, делать то же самое;
участники формально независимых фирм, якобы самостоятельные ИП – родственники, свойственники, друзья и т.п.;
все как бы самостоятельные ИП и фирмы работают на общий результат;
используются одни и те же поставщики, сайты, телефоны и т.п.

Судебные споры по дроблению: обзор

Команда BIZNESINALOGI

698

26.02.2026

Основное правило: налоговые обязательства налогоплательщика и подконтрольных ему фирм и ИП определяются как для единой организации. Консолидируются в т.ч. доходы, уплаченные налоги, расходы, незаявленные налоговые вычеты по НДС (определение ВС от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144).

Также при консолидации должны быть:

исключены внутригрупповые операции, НДС, начисленный по ним, налог на прибыль;
учтено освобождение от уплаты НДС, в т.ч. по необлагаемым операциям (ст. 146, 149 НК);
учтены в расходах убытки организаций;
учтен в расходах «входной» НДС, по которому было отказано в вычете (см., например, определение ВС от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144 по делу № А43-21183/2020, решение АС Тюменской области от 28.01.2020 № А70-16775/2019).

Налоги, которые уже были уплачены «спецрежимниками», участвовавшими в дроблении, не возвращаются. Но они зачитываются в счет доначислений (см. письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060, от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774).

Налоги, уплаченные на спецрежимах участниками дробления, уменьшают доначисления по ОСН таким образом:

Первая очередь: уменьшаются НДФЛ и налог на прибыль, поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением спецрежимов, – это их фискальные эквиваленты (п. 13 обзора, утв. Президиумом ВС 13.12.2023). Причем НДФЛ и налог на прибыль признаются уплаченными на день уплаты налогов спецрежимниками – участниками дробления (п. 1.3 обзора, направленного письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603).
Вторая очередь: уменьшается недоимка по другим налогам, по которым в итоге проверки обнаружена недоимка (в т.ч. НДС), с перерасчетом пеней и штрафов, если после уменьшения доначислений по НДФЛ и налогу на прибыль что-то осталось (п. 10 обзора, направленного письмом ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573). НДС считается уплаченным на дату уплаты налогов спецрежимниками, а не на день вынесения решения по итогам налоговой проверки (письмо ФНС от 06.12.2024 № БВ-4-7/13842). Полагаем, что этот вывод применим и к другим доначислениям по ОСН.

Приведем примеры типичных ситуаций, когда ИФНС неправильно исчисляет реальные налоговые обязательства.

«Забыли» налоги, уже уплаченные участниками дробления. Платежи, которые участники группы уже перечислили в бюджет, должны уменьшать итоговую сумму для организатора группы (п. 28 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060, определение ВС от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17087, постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.07.2022 по делу № А27-5272/2021, Северо-Западного округа от 08.06.2022 по делу № А05-317/2021, АС Дальневосточного округа от 19.10.2022 по делу № А59-4767/2021).
Применяют не ту ставку НДС. При доначислении НДС по дроблению применяется не обычная, а расчетная ставка (определения ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128).
Учитывают сделки внутри одной группы. Операции внутри группы не могут создавать налоговых последствий, ведь деньги просто перекладываются из одного кармана в другой (постановление АС Поволжского округа от 29.11.2022 по делу № А12-20691/2018).
Игнорируют законное освобождение от НДС. Если проводились операции, которые освобождены от обложения НДС, то нет оснований начислять налог на них.
Не засчитывают «входной» НДС. Допустим, участники схемы – спецрежимники закупали товары у плательщиков НДС в те времена, когда сами не должны были платить НДС. То есть в состав цены налог уже включен, но к вычету не заявлялся, поскольку спецрежимники не имели право на это. Если есть первичные документы, подтверждающие факты покупки, оплаты, то при перерасчете ИФНС обязана учесть эти вычеты (постановление АС Уральского округа от 27.07.2022 по делу № А60-25896/2021).