УСН + НДС: перешагнули порог в 20 млн руб. в течение года. Пошаговый план действий

Превышение лимита доходов в 20 млн руб. при УСН означает появление обязанностей по уплате НДС. К таким изменениям стоит подготовиться заранее. В статье – пошаговый алгоритм, который поможет начать работать с НДС.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

Сейчас лимит для освобождения от НДС при УСН составляет 20 млн руб. с начала календарного года (п. 1 ст. 145 НК). Лимит считают за каждый год, нарастающим итогом с 1 января.

Для сравнения с лимитом учитывают доходы, не освобожденные от УСН и формирующие базу по УСН. Их считают кассовым методом – по мере получения оплаты. При УСН с объектом «Доходы минус расходы» их не уменьшают на расходы (п. 5 методических рекомендаций из письма ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ (далее – Методические рекомендации), письмо Минфина от 30.10.2024 № 03-07-11/106129).

При превышении лимита по доходам обязательно подготовьтесь к работе в новых условиях.

Если доходы превысили лимит, НДС начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло превышение (п. 5 ст. 145 НК, п. 3 Методических рекомендаций).

Пример. Если доход по УСН не превысил 20 млн руб. за 2025 год, а в 2026 году превысил этот лимит в июле, то НДС начисляют по отгрузкам, совершенным с 01.08.2026.

До конца текущего месяца совершайте отгрузки без НДС, не выставляйте счета-фактуры и не заполняйте книгу покупок и книгу продаж.

В месяце превышения лимита желательно закрыть максимальное количество актов и сделать максимальное количество отгрузок. Тогда вы не начислите НДС, даже если оплата придет после окончания месяца – ведь реализация попала в период, когда у вас было освобождение.

Уведомлять налоговую о превышении лимита не нужно. Она узнает об этом из первой декларации по НДС (п. 7 Методических рекомендаций).

Общие ставки (0%, 10% и 22%) позволяют получать вычеты «входного» и «ввозного» НДС.

Специальная ставка 5% применяется при доходе за 2026 год свыше 20 млн руб., но не более 272,5 млн руб. и запрещает вычеты «входного» и «ввозного» НДС (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК). Хотя разрешены технические вычеты, например, при отгрузках в счет полученных предоплат, чтобы начисленный НДС не задваивался.

В общем случае ставку НДС 5% применяют не менее 12 последовательных кварталов начиная с квартала, за который представлена первая декларация по НДС со спецставкой (п. 9 ст. 164 НК). Но можно слететь с нее досрочно – например, утратив право на УСН, если доходы за 2026 год превысили 490,5 млн руб.

Также от спецставки можно отказаться в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, за который впервые сдана декларация по НДС со спецставкой (письмо Минфина от 29.04.2026 № 03-07-11/36084).

Пример. Доходы ИП на УСН за 2025 год составили 20 млн руб., и он начинает 2026 год без НДС. В октябре 2026 года доходы ИП превысили 20 млн руб., и с 01.11.2026 он работает с НДС по ставке 5%. Отказаться от спецставки и перейти на общеустановленные ставки ИП вправе с I, II или III квартала 2027 года.

Выбор ставок НДС при УСН утвердите приказом ИП или руководителя организации. Решение оформляют отдельным приказом или путем внесения изменений в налоговую учетную политику.

С месяца, следующего за месяцем превышения лимита, к цене отгрузок «плюсуют» НДС (п. 1 ст. 168 НК). Поэтому договорная стоимость отгрузок увеличивается на сумму НДС (письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-07-11/47668, п. 6 Методических рекомендаций). Этот момент важно согласовать с контрагентами.

В новых договорах сразу закрепите условия об НДС (какая ставка применяется, какова сумма НДС, как рассчитывается налог), а также положение об НДС на случай дальнейшего изменения ставки.

Отгрузки, по которым начислен НДС, отражайте в декларации по НДС, составленной строго в электронном виде – по формату из приказа ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (п. 5 ст. 174 НК). Для этого организуйте электронный документооборот (ЭДО) с налоговой и адаптируйте бухгалтерскую программу.

Комбинируйте кассовый метод – при определении базы по УСН и метод начисления – при определении базы по НДС. Будьте готовы, что базы по УСН и НДС могут различаться или возникать на разные даты.

Бывает, что база по НДС есть, а по УСН – нет.

Пример. Если налогоплательщик УСН, не освобожденный от НДС, отгружает имущество, работы, услуги в счет ранее полученной 100%-ной предоплаты, то на дату отгрузки у него:

возникает база по НДС в виде полной стоимости отгрузки (п. 14 ст. 167 НК);
не возникает базы по УСН, так как доход возник на дату получения 100%-ной предоплаты и повторно на дату отгрузки не признается (п. 1 ст. 346.17 НК).

Но бывает, что база по УСН есть, а по НДС – нет.

Пример. Если налогоплательщик УСН, не освобожденный от НДС, отгружает имущество, работы, услуги в счет ранее полученной частичной предоплаты, то на дату окончательного расчета у него:

возникает база по УСН, так как он включает остаток оплаты в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК);
не возникает базы по НДС, так как это не предусмотрено ст. 167 НК (база возникла ранее при отгрузке).

Ну и, конечно, вносите первичку в программу, ведите в ней учет, проверяйте налоговые регистры и формируйте декларации по НДС.