Раздельный учет при совмещении разных ставок НДС

Раздельный учет актуален, когда налогоплательщик ведет одновременно деятельность, облагаемую НДС и освобожденную от налогообложения по ст. 149 НК. Например, оказывает одновременно медицинские услуги, освобожденные и не освобожденные от НДС.

В остальных случаях, если покупку используют только в облагаемой деятельности, весь «входной» НДС с ее стоимости принимают к вычету. Если ее используют только в необлагаемой деятельности, весь «входной» НДС включают в ее стоимость. Здесь всё понятно.

А если покупку используют одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности? Например, несут административные затраты на аренду офиса, офисную мебель и технику, услуги связи, коммунальные услуги и т.д.? Здесь придется распределять «входной» НДС. Иначе его и к вычету нельзя принять, и в расходы не включить (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК).

НДС со стоимости таких покупок распределяют пропорционально доле облагаемых и необлагаемых отгрузок в общем объеме продаж за квартал (п. 4.1 ст. 170 НК). Часть «входного» НДС, относящуюся к облагаемой реализации, принимают к вычету, а оставшуюся часть – включают в стоимость покупок.

При совмещении облагаемой и необлагаемой деятельности действует освобождение от раздельного учета – так называемое правило 5%. Его смысл в следующем: если за квартал расходы на необлагаемую деятельность не превышают 5% от общей суммы расходов, то «входной» НДС можно не распределять, а полностью принимать к вычету.

Уже очевидно, что в ближайшее время почти любой бизнес рано или поздно столкнется с НДС – либо напрямую как налогоплательщик, либо как посредник, либо как импортер. А умение работать с НДС становится одной из фундаментальных компетенций в профессии бухгалтера.