Раздельный учет НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций

Безопасная доля вычетов по НДС: что важно знать

Команда BIZNESINALOGI

446

23.07.2026

Как организовать раздельный учет НДС

Обычно для этого открывают субсчета к счету 19, но вы можете разработать и собственные регистры. Главное требование – организованная вами система должна позволять четко разделять «входной» НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), которые вы:

То есть каждую операцию надо как бы определить в одну из групп.

Группа 1. «Входной» НДС, используемый только в облагаемых операциях

Поскольку вы покупаете ресурсы исключительно для деятельности, с которой платите НДС, то принимайте «входной» налог к вычету в полном объеме. К облагаемым операциям для целей раздельного учета также относятся работы и услуги, местом реализации которых не является территория России и которые не поименованы в ст. 149 НК. НДС по ресурсам, купленным для таких операций, принимайте к вычету (п. 4 ст. 170, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК).

Группа 2. «Входной» НДС, используемый только для необлагаемых операций

Если покупаете ресурсы для деятельности, которая освобождена от НДС (например, медицинские услуги по ст. 149 НК) или не является объектом налогообложения, то «входной» НДС к вычету не принимайте, включайте в стоимость самих товаров (работ или услуг). Если вы на ОСН, то учитываете в расходах по налогу на прибыль, если на УСН «Доходы минус расходы» – включаете в расходы по упрощенке.

Группа 3. «Входной» НДС для ресурсов, используемых в обоих видах операций

Нередко так и происходит. Например, вы приобретаете ПК и прочую офисную технику и используете всё это для оказания услуг – как облагаемых НДС, так и не облагаемых. В таком случае «входной» НДС распределяют пропорционально, считая долю облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгрузки за квартал.

Та часть НДС, которая пропорциональна облагаемым операциям, идет в вычет, а часть, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость ресурсов.

Допустим, планы изменились: вы купили товары (услуги, права), заявив их как облагаемые (и приняв НДС к вычету), а по факту использовали для необлагаемых операций. В таком случае ранее принятый к вычету налог придется восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Хотя и тут надо смотреть по ситуации. Так, если вы изначально вели раздельный учет по имуществу, которое используется в обоих видах операций (облагаемых и необлагаемых), – восстанавливать НДС не нужно.

Как применять правило 5%

Если в квартале доля ваших расходов на необлагаемые операции составила 5% и менее от общей суммы расходов, то можно не вести раздельный учет, не считать пропорцию для имущества и услуг смешанного использования (тех, что относятся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям). Весь «входной» НДС по ним принимается к вычету в полном объеме.

Чтобы рассчитать долю расходов по необлагаемым операциям, применяйте формулу, описанную в п. 4 ст. 170 НК:

Расходы определяют по данным бухучета, учитывая и прямые, и косвенные. В расходы по не облагаемой НДС деятельности надо включить ту часть общехозяйственных расходов, которая относится к ней. Конкретный порядок придется определить самим (см., например, разъяснение Минфина, данное в письме от 29.09.2025 № 03-07-11/93968, п. 1 письма ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475).

Когда и как на УСН можно поменять ставку НДС

Команда BIZNESINALOGI

528

15.06.2026

Рассчитываем пропорцию для распределения «входного» НДС

«Входной» НДС по общехозяйственным расходам, относящимся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, принимают к вычету в части, которая относится к облагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК). Доля НДС к вычету определяется по формуле, которую содержит п. 4.1 ст. 170 НК:

Рассчитывайте НДС к вычету по каждому счету-фактуре, пригодному для распределения.

В остальной части «входной» НДС включайте в стоимость приобретенных ресурсов. Долю налога в этом случае считают по формуле, которую содержит та же норма (п. 4.1 ст. 170 НК):

Поясним на условном примере.

Итак, алгоритм вполне понятный: определили назначение товара (работы, услуги, имущественного права), затем определили, к какой группе отнести, после этого посчитали пропорцию по отгрузке за квартал. В целом достаточно понимать логику и быть аккуратными в оформлении документов.