Штрафы от налоговой. Как ИФНС будет учитывать смягчающие обстоятельства

Проверки

30.07.2026

Штрафы от налоговой. Как ИФНС будет учитывать смягчающие обстоятельства

Налоговики разработали четкий алгоритм учета смягчающих обстоятельств для уменьшения санкций. Несмотря на то что это пока проект (ID 166720), принципиальные подходы понятны уже сейчас, можно начинать (при необходимости) собирать доказательную базу. Вероятно, документ начнет действовать с 01.09.2026.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

Даже одно смягчающее обстоятельство обязывает ИФНС снижать штраф минимум в два раза, но не более чем в 10 раз, с учетом особенностей, утвержденных ФНС (п. 3 ст. 114 НК в ред. от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Вот эти-то особенности сейчас и рассмотрим.

К сожалению, до нуля штраф не снизят (п. 3 ст. 114 НК, п. 30 обзора № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019).

Следующие обстоятельства рассматриваются как смягчающие:

Допущена мелкая ошибка, правонарушение незначительно.
Вина налогоплательщика минимальна.
Налогоплательщик исправился сам, в т.ч. добровольно прекратил нарушать закон до того, как это выявила ИФНС.
Причиненный вред минимален или устранен. Например, бюджет не пострадал, недоимка и пени быстро погашены.
У налогоплательщика крайне тяжелое финансовое положение.
Налогоплательщик имеет хорошую репутацию.

Смягчающие обстоятельства, указанные в пп. 1–4, учитываются исключительно при определении штрафов за те правонарушения, к которым относятся, а пп. 5 и 6 носят универсальный характер, т.е. учитываются при назначении штрафов за все налоговые правонарушения.

Что ценно в документе, предлагаемом ФНС, так это четкие критерии. Итак, что налоговая предлагает считать мелким проступком? Глобально – это нарушение, которое не повлекло за собой существенную угрозу стабильности и охраняемым общественным отношениям. Например, незначительный период просрочки:

представления документов и (или) информации по требованию ИФНС – три дня (включительно). Например, ООО «Стройсервис» должно было представить документы по требованию ИФНС до 10 марта, но отправило только 13 марта – просрочка составила лишь три дня – это смягчающее обстоятельство;
перечисления налоговым агентом удержанного налога при несвоевременном представлении расчета – до 10 рабочих дней (включительно).

Или, допустим, ИФНС запросила 50 документов, а ИП Семенов представил 45. Непредставленные пять документов составляют 10%, это смягчающее обстоятельство.

Незначительным будет занижение налоговой базы, недоплата (недостаточное удержание, перечисление) в пределах 10% (включительно) от общей суммы данного налога за налоговый (отчетный) период, но не более 5 млн руб., в случае если:

нарушение совершено по неосторожности;
налогоплательщик не занимался агрессивной «оптимизацией» (т.е. не вышел за рамки, установленные ст. 54.1 НК).

Ссылка на то, что такое нарушение было совершено впервые, сама по себе не аргумент. Но в комплексе с другими факторами (малая вина, вред устранен, сами прекратили нарушение) это помогает снизить штраф.

Ну а если в отношении налогоплательщика уже есть вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (не обязательно аналогичного), причем с даты вступления в силу еще не прошло года, и (или) на нарушителе так и «висят» неуплаченные штрафы по НК, то ни о каком «я в первый раз» речи идти не может.

Очень интересный пункт! В особенности потому, что сами налоговики в нем признают: да, может быть такое, что не успели подготовиться к законодательным изменениям, ошиблись в толковании закона при отсутствии официальных разъяснений и (или) практики.

Например, законодательное регулирование только-только изменилось, и вы не успели освоить, переварить, перестроиться. Или новые нормы прописаны так, что можно прочитать двояко, а то и вообще запутаться.

Так, новая редакция НК допускает два варианта учета расходов. ООО «Василек» выбрало один, вроде бы законный, а ИФНС считает, что надо сделать иначе. Если нет официальной позиции ФНС и практика судов разная – это аргумент в пользу налогоплательщика.

Ошибочное толкование налоговых норм в отсутствие единой практики применения и разъяснений – это тоже смягчающее обстоятельство (что не может не радовать).

Если даже какое-то толкование вам «подходит», но при этом нет официальной позиции ФНС, а судебная практика противоречива, то направляйте запрос в ИФНС по месту учета с просьбой дать разъяснение по вашей ситуации.

Как применять письма министерств и ведомств

Команда BIZNESINALOGI

745

26.01.2026

ФНС указывает: если вы сами нашли ошибку до того, как ее нашли налоговики, и исправили ее, то есть основания для снижения штрафа. Даже если на ЕНС недостаточно денег для уплаты налога и пеней. А вот представление уточненки после того, как об ошибке узнали налоговики, смягчающим обстоятельством не является.

Это, пожалуй, самый понятный и в чем-то прагматичный раздел, из которого следует: признали ошибку, внесли деньги в бюджет – государство готово сделать скидку. Чем больше и быстрее вы заплатите, тем меньше будет штраф.

Ну и тут, конечно, не без условий.

Бюджету не причинен вред; причинен, но несущественный; нарушитель сделал всё, чтобы его загладить – всё это основания снизить ему штраф за правонарушение, которое повлекло занижение налоговой базы (те же п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК). Уменьшить по этому основанию штраф за правонарушение, которое не повлекло таких последствий (например, ст. 119 НК), нельзя.

ИФНС готова счесть смягчающим обстоятельством представление уточненки до того, как нарушение вскроют налоговики, если при этом:

на дату представления уточненки на ЕНС есть деньги, пусть и недостаточные для уплаты налога и пеней,
налогоплательщик впоследствии внес недостающие суммы (налог плюс пени) в период с момента представления уточненки, но до рассмотрения дела о налоговом правонарушении.

И вот «прейскурант» на скидки:

20% – при уплате 25% и более от недостающей суммы;
40% – от 50% недостающей суммы;
60% – от 75% недостающей суммы;
80% – 100% недостающей суммы.

Даже добровольное прекращение нарушения, полное (частичное) устранение вреда до рассмотрения дела о правонарушении не снизит штраф более чем в 10 раз.

Если ущерб бюджету (полностью или в части) возмещен, но уточненка подана после того, как налоговики вскроют нарушение, то смягчающим обстоятельством будет уплата не менее 50% от выявленной недоимки и пени. В этом случае скидочные размеры такие:

50% – если уплатили не менее 50%;
60% – при уплате не менее 75%;
75% – если уплатили всю недоимку плюс пени.

Сразу скажем: не надо ссылаться на то, что если вы уплатите налоги (штрафы, пени), то разоритесь. Это не сработает. Однако физические лица (в т.ч. ИП) могут ссылаться, к примеру, на следующее:

потеряли работу;
признаны безработными, состоят на бирже;
тяжело болеют, что мешает трудоустройству;
не имеют имущества;
получают ежемесячные соцвыплаты (сидят на пособиях);
имеют на иждивении детей, инвалидов, престарелых и т.д.

Организация может ссылаться, например:

на наличие обязательств по выплате зарплаты;
наличие долгов по коммуналке, аренде, кредитам, лизингу и т.п.;
незначительные остатки средств на счетах;
результаты анализа имущественного положения за предыдущие годы, доказывающие убытки, снижение прибыли и т.п.

Разумеется, все обстоятельства как частных лиц, так и организаций должны быть подтверждены документально!

Можно ссылаться на санкции, эпидемии и т.п., если есть доказательства того, что ваше незавидное финансовое положение напрямую вызвано ими.

Напомним еще раз: хорошая репутация налогоплательщика, социальная направленность его деятельности – это универсальные смягчающие обстоятельства, т.е. на них можно ссылаться, пытаясь получить снисхождение по любому нарушению.

На что можно ссылаться:

социальная направленность деятельности. Например, ООО «Ваше здоровье» – единственная частная лаборатория анализов в пгт Далекое, при этом некоторые услуги оказывают по ОМС – это смягчающие обстоятельства;
статус градообразующего предприятия. Скажем, совхоз «Буденновец» – единственный крупный работодатель на три поселка с численностью трудоспособного населения 50 000 чел., и это аргумент для снижения штрафа;
длительное (три года и более) добросовестное исполнение налоговых обязанностей с налоговой нагрузкой выше среднего уровня по хозяйствующим субъектам по отрасли, виду экономической деятельности.

Социальное направление деятельности – это здравоохранение, образование, ЖКХ, благотворительность, строительство школ, детских садов и тому подобных объектов.

В проекте налоговики берут размер благотворительной помощи и соотносят его с размером совокупного дохода лица за год (I квартал, полугодие, девять месяцев), в течение которого совершено правонарушение. Если соотношение соблюдается, то можно ссылаться на благотворительность как на смягчающее обстоятельство.

Таблица. Какая благотворительность учитывается для снижения штрафа

Размер помощи, млн руб.	Доля помощи в совокупном доходе, %
до 3	5
3–4	от 4,5
4–5	от 4
5–6	от 3,5
6–7	от 3
7–8	от 2,5
8–9	от 2
9–10	от 1,5
более 10	от 1

Предположим, у нас есть ООО «Здоровый крендель». Условия:

совокупный доход за квартал, в котором выявлено нарушение, – 200 млн руб.;
перечислено на помощь детским домам 11 млн руб.

Размер помощи 11 млн руб. попадает в категорию «более 10 млн руб.». Требуемая доля – от 1% от совокупного дохода, 1% от 200 млн руб. – 2 млн руб. Фактически перечислено 11 млн руб., что куда больше 2 млн руб. Вывод: ООО «Здоровый крендель» вправе рассчитывать на снижение штрафа.

Одно смягчающее обстоятельство поможет снизить штраф в два раза, два обстоятельства – в четыре раза, три – в шесть раз, четыре – в восемь раз, пять – в десять раз.

Если нарушением причинен несущественный вред или он не причинен вообще, ущерб устранен (п. 4), то штраф может быть дополнительно уменьшен при наличии других смягчающих обстоятельств:

в два раза при наличии одного дополнительного смягчающего обстоятельства;
в три – за два допобстоятельства;
в четыре – за три;
в пять – за четыре.

Но в любом случае штраф может быть дополнительно уменьшен не более чем в 10 раз.

И даже если смягчающих обстоятельств много, штраф всё равно не будет ниже минимальных порогов:

1 000 руб. – для граждан;
3 000 руб. – для ИП, НКО, организаций – субъектов МСП;
10 000 руб. – для иных организаций.

Условно, штраф по ст. 122 НК должен составить 25 000 руб., при этом ООО «Малыш» (субъект МСП) имеет документальные доказательства пяти смягчающих обстоятельств. Несмотря на то что штраф вроде бы должен составлять 2 500 руб. (25 000 руб. : 10 раз), придется заплатить 3 000 руб., потому что это минимальный порог штрафа для МСП.

Снижение штрафа даже при наличии нескольких смягчающих обстоятельств не светит, если нарушитель:

умышленно уклонялся от налогов путем дробления в различных налоговых периодах, и это вскрылось в пределах одной выездной налоговой проверки;
уже привлекался к ответственности за уклонение от налогов через дробление и умышленно не оставил этой практики, что выяснилось по итогам камералки.

Но есть исключение: и «дробленец» может рассчитывать на снижение штрафа, если вред бюджету не нанесен, или нанесен, но несущественный, или нарушитель возместил ущерб – и притом есть дополнительные основания для снижения штрафов.

Допустим, ИП Солодков создал группу из одного ООО и трех ИП (зарегистрированных на друга, брата и гражданскую жену) с одной целью: остаться на УСН без НДС. Всё это вскрылось в ходе выездной проверки, т.е. снижение штрафа вроде бы не положено. Но если выяснится, что в итоге бюджет недополучил, скажем, всего 10 000 руб., а Солодков полностью погасил недоимку и пени, то можно сослаться на эти обстоятельства и рассчитывать на снижение штрафа.