Налоговая ответственность. Как оцениваются смягчающие обстоятельства

Проверки

17.04.2026

Налоговая ответственность. Как оцениваются смягчающие обстоятельства

ФНС предлагает систематизированный подход к оценке смягчающих обстоятельств. Разработан проект приказа, который содержит шесть видов таковых, устанавливает критерии их применения. Новый порядок будет предположительно действовать с 1 сентября 2026 г.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

115

просмотров

комментариев 0

Итак, ФНС предписывает подчиненным органам учитывать шесть обстоятельств:

Незначительность налогового правонарушения.
Незначительная степень вины лица в совершении налогового правонарушения.
Совершение лицом действий, направленных на добровольное прекращение противоправного поведения.
Несущественный размер, отсутствие и (или) устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджетной системе.
Тяжелое имущественное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Существенные обстоятельства, положительно характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обратим внимание на то, что обстоятельства № 5 и № 6, относящиеся непосредственно к нарушителю, применяются ко всем видам нарушений, а остальные применимы лишь к тем, с которыми они непосредственно связаны.

Важно: любое смягчающее обстоятельство должно быть документально подтверждено, голословные утверждения будут оставлены без внимания.

Этот критерий означает, что проступок не создает существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. В проекте приведены некоторые ситуации, например:

задержка подачи декларации не более чем на 10 рабочих дней;
опоздание с представлением документов по требованию ИФНС в пределах трех рабочих дней;
просрочка уплаты налога налоговым агентом при своевременной подаче расчета – до 10 рабочих дней;
непредставление небольшого объема документов (до 10% от запрошенного перечня).

Единичность нарушения: не льгота, но контекст

Важно понимать, что сам факт совершения нарушения впервые никак не сказывается на размере ответственности. Отсутствие повторности само по себе не учитывается налоговым органом как основание для снижения штрафа (п. 2.3 проекта).

Однако единичность может работать в совокупности с другими факторами. В связке с незначительной виной, отсутствием вреда или добровольным прекращением противоправных действий этот факт помогает подтвердить общий незначительный характер проступка (п. 2.3 проекта).

Что делать, если ИФНС требует документы, которых нет

Команда BIZNESINALOGI

2790

26.09.2025

Кто не считается впервые оступившимся

Проект четко ограничивает круг лиц, которые могут ссылаться на отсутствие повторности. Лицо не признается впервые совершившим правонарушение, если:

имеется вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за аналогичное или иное налоговое правонарушение, причем с момента его вступления в силу не прошел еще год;
на момент рассмотрения дела у лица имеются неуплаченные штрафы, предусмотренные НК.

Так что статус впервые оступившегося доступен только тем, кто не имеет ни негативной налоговой истории, ни текущих долгов по налоговым штрафам.

Незначительная степень вины имеет место, если в налоговом законодательстве появляются новые обязанности или измененные требования, а у налогоплательщика-организации в переходный период отсутствует достаточное время и ресурсы для адаптации.

Также смягчающим обстоятельством налоговики будут признавать ошибочное толкование норм налогового законодательства, вызванное:

отсутствием практики применения, разъяснений финансовых и налоговых органов;
наличием противоречивых разъяснений, судебной практики.

Например, Минфин в одном письме говорит одно, а в другом – иное. Или вообще нет официальных писем, а судебная практика различается по регионам – тогда налогоплательщик вправе опереться на правовую позицию, которая представляется наиболее обоснованной.

Есть основания полагать, что если позиция налогоплательщика не приводит к потерям бюджета, то налоговый орган расценит его вину как небольшую.

Если на ЕНС нет денег, которыми можно покрыть недоимку и пени, при этом налогоплательщик в пределах срока, установленного подп. 1 п. 4 ст. 81 НК, подает уточненку (расчет) – это основание для снижения штрафа вдвое.

Вышли за пределы срока, указанного в подп. 1 п. 4 ст. 81 ТК, – значит, утратили право на смягчающее обстоятельство.

Внимание: представление уточненки (расчета) сработает для правонарушения, повлекшего за собой занижение базы, иное неправильное исчисление (удержание, перечисление), например, п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК. Оно не уменьшит штраф за совершение правонарушения, которое не имело указанных последствий, например, ст. 119 НК.

Если правонарушение повлекло за собой занижение налоговой базы, неверное исчисление (удержание, перечисление) налога, то обстоятельствами, смягчающими ответственность, являются:

отсутствие неблагоприятных последствий в виде причинения вреда, ущерба бюджетной системе;
несущественность размера такого вреда.

Если успеть подать уточненку (расчет) в пределах срока, указанного в подп. 1 п. 4 ст. 81 НК, притом что на момент представления деньги на ЕНС есть, но меньше, чем надо для уплаты налога и пеней, то и наличие положительного сальдо, и (или) дальнейшая доплата – смягчающее обстоятельство. Штраф, уже уменьшенный в два раза, снижается в зависимости от размера уже уплаченной суммы недоимки и пени. Чем больше погасите недоимку, тем больше скинут с суммы штрафа (см. табл.).

Таблица. На сколько сокращается штраф

Размер скидки, %	Сколько надо уплатить от недоимки по налогу и пеням, %
20	Не менее чем 25
40	Не менее чем 50
60	Не менее чем 75
80	100

Штраф может быть снижен максимум в 10 раз (п. 5.3 проекта).

Даже если ИФНС уже обнаружила ошибку или назначила выездную проверку, подача уточненки может стать смягчающим обстоятельством – для этого необходимо уплатить как минимум 50% от суммы недоимки и пеней по итогам проверки или увеличенной суммы по уточненке (п. 5.4 проекта). Штраф могут снизить на 50–75% (см. табл.).

Таблица. На сколько сокращается штраф

Размер скидки, %	Сколько надо уплатить от недостающей суммы налога и пеней, %
50	Не менее 50
60	Не менее 75
75	100

На тяжелое имущественное положение могут ссылаться все:

физические лица;
ИП;
организации.

Главное – финансовые трудности должны быть реальными, не ожидаемыми, и подтвержденными документально (п. 6.1 проекта).

Налоговые инспекторы могут проявить снисходительность к физическим лицам (в т.ч. ИП), которые, например, потеряли работу, тяжело болеют, не имеют имущества, имеют на иждивении детей, инвалидов и т.п., но при условии что эти обстоятельства подтверждены документально.

Организации могут ссылаться на то, что:

обязательства по зарплате, коммунальным платежам, аренде, кредитам превышают доходы;
на счетах остаются незначительные остатки денег;
анализ финансового положения за предыдущие годы показывает убытки или резкое снижение прибыли.

Конечно, если все это подтверждено отчетностью, выписками по счетам, договорами и т.п.

Прогнозируемые трудности, которые возникнут только после уплаты налогов, сборов, взносов, пеней или штрафов, не учитываются. Принимается во внимание лишь текущее положение.

Санкции, неблагоприятная эпидемиологическая ситуация и аналогичные события могут быть приняты во внимание при условии, что можно документально доказать прямую связь между этими событиями и ухудшением имущественного положения.

На особое отношение могут рассчитывать, в частности, налогоплательщики:

чья деятельность имеет социальную направленность;
со статусом градообразующего предприятия;
с хорошей налоговой историей – если лицо в течение трех и более лет добросовестно исполняет налоговые обязанности, притом что налоговая нагрузка была выше среднего уровня по отрасли (п. 7.1 проекта).

Социальная направленность деятельности означает, что налогоплательщик решает проблемы общества. Например, работает в сферах здравоохранения, образования, ЖКХ, занимается благотворительностью, строит социально важные объекты (школы, детсады, больницы и т.п.).

Благотворительность – чем больше, тем лучше

Чтобы помощь в самом деле была признана смягчающим обстоятельством, ее размер в проверяемом налоговом (отчетном) периоде должен быть более или менее существенным. Грубо говоря, недостаточно один раз перевести 5 тыс. руб. в детский фонд и рассчитывать на снисхождение. Налоговики будут учитывать в качестве смягчающих обстоятельств только следующие объемы помощи (см. табл.).

Таблица. Какие размеры благотворительности смягчают ответственность

Доля совокупного дохода в налоговом отчетном периоде, %	Размер помощи, млн руб.
Более 5	До 3
Более 4,5	От 3 до 4
Более 4	От 4 до 5
Более 3,5	От 5 до 6
Более 3	От 6 до 7
Более 2,5	От 7 до 8
Более 2	От 8 до 9
Более 1,5	От 9 до 10
Более 1	Свыше 10

Если будет установлено несколько фактов из одной группы (например, соцнаправленность и благотворительность), то они учитываются как одно смягчающее обстоятельство. По общему правилу штраф уменьшается:

в два раза – при выявлении одного смягчающего обстоятельства;
в четыре раза – за два таких обстоятельства;
в шесть раз – при трех смягчающих обстоятельствах;
в восемь раз – за четыре смягчающих обстоятельства;
в 10 раз – при пяти обстоятельствах.

ИФНС выписала штраф. Как снизить его в два и более раза

Команда BIZNESINALOGI

2066

28.08.2025

Если выявлено несколько смягчающих обстоятельств, то по общему правилу штраф не может быть снижен до размеров менее:

1 000 руб. – для граждан;
3 000 руб. – для ИП, НКО, субъектов МСП;
10 000 руб. – для иных организаций.

Это правило не работает, если штраф уже снизили в два раза при выявлении одного смягчающего обстоятельства.

C 1 сентября 2026 г. вводится верхний предел снижения штрафа при смягчающих обстоятельствах – не более чем в 10 раз (п. 57 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

На снижение штрафа более чем вдвое не могут рассчитывать злостные нарушители, а именно те, кто умышленно уклонялся от уплаты налогов с помощью взаимозависимых (подконтрольных) лиц:

в различных налоговых периодах, при этом правонарушения зафиксированы в рамках одной выездной налоговой проверки;
уже был привлечен к ответственности за умышленное уклонение и совершил аналогичное повторное правонарушение, выявленное в рамках камеральной проверки.

Можно ли приветствовать появление конкретных критериев для оценки смягчающих обстоятельств? Пожалуй, да. По крайней мере есть надежда на то, что субъективное усмотрение инспекторов сменится на нормативно определенный алгоритм оценки тех или иных обстоятельств.