Авансовый НДС: шпаргалка по основным вопросам

Авансовый НДС у продавца

Итак, вы договорились с покупателем о приобретении партии товара (выполнении работ, оказании услуг, далее будем говорить обобщенно о товаре), и условия договора предусматривают внесение аванса. Если продавец является плательщиком НДС (или не освобожден от обязанностей по НДС), то с суммы полученной предоплаты надо этот налог исчислить (подп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК).

Есть ситуации, когда продавец не обязан начислять НДС. Такое происходит, в частности, когда аванс вносится в счет предстоящей поставки товаров, которые:

Попутно отметим, что есть особые правила для авансов:

Но это темы для особого разговора, так что в этой статье рассматривать их не станем.

Сумма НДС к уплате определяется на дату поступления аванса (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). Применяется расчетная ставка – 22/122, 10/110, потому что стоимость товара сформирована уже с НДС, его надо оттуда «извлечь». На эту сумму надо составить два экземпляра авансового счета-фактуры – один продавцу, другой покупателю.

Продавцу следует (п. 3 ст. 168 НК, п. 6 правил заполнения счета-фактуры, пп. 3, 17 правил ведения книги продаж):

В некоторых ситуациях авансовый счет-фактура не обязателен, даже если операция облагается НДС. Например, если аванс и отгрузка происходят в том же квартале в пределах пяти календарных дней (см. письмо Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, информацию ФНС).

Товар поставлен – у продавца возникает право на вычет авансового НДС.

Счет-фактура – 2026. Новые правила и полное руководство для бизнеса

Команда BIZNESINALOGI

11943

11.02.2026

Особенности для УСН

Упрощенцам, которые платят НДС, так же как и всем плательщикам налога, при получении аванса следует (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК):

Так же как и иные плательщики, упрощенцы определяют авансовый НДС по расчетной ставке. Если продавец работает не на общих ставках НДС, а на спецставках 5% или 7%, то и расчетные ставки будут иные – 5/105 и 7/107 соответственно.

Товар реализован – и на спецставках можно принять авансовый НДС к вычету, поскольку применение спецставок исключает именно вычеты «входного» («ввозного») НДС, а не авансового (п. 13, подп. 1 п. 17 Методичек-2026 по НДС для УСН).

Если предоплата и авансированная отгрузка осуществлены в одном и том же квартале в пределах пяти календарных дней, то можно не составлять авансовые счета-фактуры. Однако можно и составлять, если цель – позже принять авансовый НДС к вычету при отгрузке.

Проведена частичная отгрузка – авансовый счет-фактуру допустимо выставить на часть предоплаты, в счет которой отгрузки по итогам квартала не было (п. 13 Методичек-2026 по НДС для УСН).

НДС на УСН – 2026

Команда BIZNESINALOGI

870

23.03.2026

Как исчислить НДС с аванса

Универсальная формула проста:

Сумма полученного аванса (с НДС) х Расчетная ставка (22/122, 10/110, 5/105, 7/107)

Нужно применять ту же расчетную ставку, что и при основной отгрузке. Предположим, ООО «Пример» получает аванс в счет будущей поставки партии говядины – 200 000 руб. Реализация говядины, т.е. непереработанного мяса, облагается по ставке 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК). Следовательно, для аванса применяется расчетная ставка 10/110. Сумма авансового НДС составит 18 181,82 руб. (200 000 руб. х 10/110).

Как внести в бюджет авансовый НДС

Специальных сроков нет. Авансовый НДС платят в качестве ЕНП в составе общей суммы НДС за квартал, т.е. равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Как принять к вычету авансовый НДС

Это можно сделать с даты отгрузки товаров, в счет оплаты которых была получена сумма. Продавец начисляет НДС со всей стоимости поставки. Получившуюся сумму можно уменьшить на сумму авансового НДС (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК, п. 17 Методичек-2026 по НДС для УСН).

Допустим, в I кв. 2026 г. ООО «Пример» получает аванс в счет поставки колбас на сумму 61 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 22% 11 000 руб. 11 000 руб. бухгалтер ООО внес в бюджет по итогам I кв. 2026 г. Поставка произведена в II кв. 2026 г., сумма 122 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 22% 22 000 руб. К вычету по итогам II кв. можно принять уплаченные 11 000 руб.

Продавец регистрирует свой экземпляр авансового счета-фактуры в книге покупок, указывая в гр. 7а порядковый номер и дату счета-фактуры, который был выставлен при отгрузке в счет полученного аванса (подп. к(1) п. 6, п. 22 правил ведения книги покупок, подп. 1 п. 17 Методичек-2026 по НДС для УСН).

Аванс вернули покупателю. Вычет НДС

Продавец и покупатель договорились изменить или расторгнуть договор – продавец может заявить к вычету ранее уплаченный авансовый НДС. Помимо возврата аванса (в денежной или натуральной форме) надо зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, а в гр. 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» указать реквизиты платежки на возврат.

Авансовый НДС у покупателя

По общему правилу покупатель, перечисливший продавцу аванс, вправе принять к вычету исчисленный с него НДС. Этой возможности нет у упрощенцев на спецставках, а если вы на УСН и работаете на общих ставках (22%, 10%), то можете принять к вычету НДС в общем порядке.

Если на УСН работает ваш продавец, то вы как покупатель можете принять к вычету исчисленный им НДС в любом случае, даже если продавец на спецставках.

Покупатель не должен исчислять НДС с уплаченного аванса, это дело продавца (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). Но чтобы заявить к вычету правильную сумму, покупателю следует убедиться в том, что сумма рассчитана верно (формулу см. выше).

Как принять к вычету НДС с аванса

При наличии права на вычет необходимы следующие документы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК):

Заявить вычет НДС с аванса можно в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета, перенос на более поздние периоды невозможен.

Как восстановить НДС с аванса

Когда продавец отгрузит товары (выполнит все работы, окажет услуги), у покупателя возникнет право (не обязанность) заявить к вычету всю сумму «входного» НДС, со всей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

На всякий случай еще раз напомним: покупатели на УСН и спецставках «входной» НДС, исчисленный продавцом с полученного им аванса, к вычету принять не могут. То есть нет и необходимости восстанавливать НДС с внесенной предоплаты.

Если же упрощенец работает на общеустановленных ставках и принял решение заявить к вычету НДС со всей суммы поставки, то НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса, восстановить придется.

Восстановить НДС с аванса, который покупатель заявил к вычету, также придется, если:

Минфин настаивает на том, что покупатель обязан восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товар (работу, услугу), который так и не был получен (см. письма от 28.01.2020 № 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251 и т.п.). Если вы считаете по-иному, приготовьтесь к спорам.