Какие платежи можно учесть в расходах
При АУСН с объектом «Доходы минус расходы» в расходах можно учесть не все подряд платежи, а только те налоги, сборы и обязательные взносы, которые подпадают под правила Федерального закона № 17-ФЗ. Причем способ учета зависит не только от вида платежа, но и от того, как именно он был уплачен – в составе единого налогового платежа (ЕНП) или вне его.
Это важно знать заранее, потому что по одной части сумм учет в налоговой базе происходит автоматически, а по другой части – только если вы сами скорректируете операцию в личном кабинете АУСН. Поэтому лучше сразу понимать логику: что можно включить в расходы, когда именно это происходит и где может понадобиться внесение данных вручную.
Условно все платежи, которые допускается включить в расходы, можно разделить на две группы:
- уплаченные в составе единого налогового платежа;
- уплаченные вне ЕНП.
Платежи в составе ЕНП
В расходах при определении базы по АУСН можно учесть следующие суммы налогов, сборов:
-
НДФЛ, уплаченный налоговым агентом, кроме НДФЛ с дивидендов;
-
налог на имущество организаций;
-
транспортный налог;
-
земельный налог для организаций;
-
НДС налогового агента по статье 161 НК РФ;
-
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС и акциз при ввозе товаров, не подлежащих маркировке, из ЕАЭС (важно: обеспечительные платежи в рамках СПОТ при ввозе товаров автомобильным транспортом не включаются в расходы);
При АУСН обеспечительный платеж при СПОТ не признаётся расходом (п. 18 ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 17‑ФЗ), т.к. по правовой природе он аналогичен залогу. После подачи декларации начисленный НДС и акцизы засчитаются с обеспечительного платежа – тогда уплаченные косвенные налоги можно учесть в расходах. Важно, чтобы банковская операция по перечислению обеспечительного платежа имела разметку «неналоговая база».
-
НДПИ по общераспространенным полезным ископаемым;
-
водный налог;
-
государственные пошлины, если они связаны с предпринимательской деятельностью.
Здесь есть несколько практических нюансов. Во-первых, банк передает такие операции с разметкой «неналоговая база». Во-вторых, сами суммы учитываются в расходах по дате зачета с ЕНС. В-третьих, если речь идет о транспортном налоге, налоге на имущество физлиц или земельном налоге ИП по объектам, используемым в бизнесе, их тоже можно включить в расходы.
Как происходит учет операций
-
По ряду операций сведения о зачете в счет уплаты налогов и сборов с единого налогового счета (ЕНС) подтягиваются автоматически и отображаются в личном кабинете АУСН как операции по зачету налога (например, по НДФЛ). В этом случае дополнительных действий от налогоплательщика не требуется.
-
Но с другими платежами, например с транспортным, земельным налогом или налогом на имущество физического лица – ИП, ситуация другая. Как правило, в операции по зачету сумма стоит как «0» и только справочно отражен весь объем зачета с ЕНС. В этом случае сумму расходов, которую можно учесть в расходах, нужно указать самостоятельно. Пример:
-
Иногда операция вообще не попадает в личный кабинет АУСН. Такое бывает по редким платежам, которые нехарактерны для большинства плательщиков АУСН, например по НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС или по НДС, уплаченному налоговым агентом при аренде муниципального имущества. В таком случае сумму можно внести самостоятельно.
Например, если уплачен НДС по товарам, ввезенным из стран ЕАЭС, порядок такой:
- Открыть раздел «Операции».
- Нажать «Добавить операцию».
В личном кабинете АУСН это выглядит так:
Далее:
- Выбрать тип операции «расход».
- Указать наименование предмета расчета, например «уплата НДС по ввезенным товарам из стран ЕАЭС».
- Внести сумму уплаченного или зачтенного с ЕНС НДС.
- Указать дату зачета с ЕНС.
- При необходимости добавить комментарий, например со ссылкой на декларацию за конкретный период.
Пример:
Платежи вне ЕНП
Есть и платежи, которые не входят в состав ЕНП, но тоже могут быть учтены в расходах при АУСН. К ним относятся:
-
НДС, уплаченный таможне при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС;
-
акциз при ввозе маркируемых товаров из стран ЕАЭС, а также при ввозе товаров из стран, не участвующих в ЕАЭС;
-
таможенные пошлины;
-
взносы на травматизм;
-
сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
-
неналоговые платежи, например плата за негативное воздействие на окружающую среду, за пользование водными объектами, за использование лесов, за пользование недрами;
-
обязательные взносы на капремонт и другие подобные платежи.
По таким суммам действует общий принцип: если банк передал операцию как «расход», она автоматически будет учтена в расходах. Если же разметка оказалась неверной, ее надо исправить в сервисе банка, чтобы сумма корректно отразилась в налоговой базе.
Торговый сбор при выборе объекта «Доходы»
Если вы применяете АУСН с объектом «Доходы», уплаченный торговый сбор уменьшает налог к уплате за тот период, в котором сбор был уплачен или зачтен с ЕНС. Это уменьшение автоматически отражается в расчете налога в личном кабинете АУСН.
Если торговый сбор оказался больше суммы налога по АУСН за период, разница переносится на следующие налоговые периоды того же календарного года. Но есть важное условие: чтобы налог уменьшался на сумму торгового сбора, нужно подать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Туристический налог
Плательщики АУСН не освобождены от уплаты туристического налога. При этом независимо от выбранного объекта налогообложения сумма туристического налога исключается из доходов.
Это означает, что при расчете налога по АУСН доход можно уменьшить на сумму туристического налога, уплаченную в соответствующем периоде.
Пока процесс ФНС не полностью автоматизирован, в личном кабинете АУСН можно внести операцию «возврат прихода» во вкладке «Операции», указав в дате расчета фактическую дату уплаты налога или дату зачета с ЕНС. Например, так:
