ПСН. Патент есть, права на него нет. Что будет

Бухгалтеры нередко сталкиваются с крайне «принципиальными» клиентами. Например, ИП получил патент в 2025 году, и хотя по итогам 2025-го доход однозначно превысил 20 млн руб., предприниматель стоит на своем: налоговая выдала патент – работаю на патенте, сами виноваты. Чем опасна такая «принципиальность»?

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотр

комментариев 0

Спойлер: такая позиция влечет за собой, как правило, доначисления, штрафы, пени. Одно из обязательных условий для применения ПСН в 2026-м – доход за 2025 или с начала 2026 года не должен превышать 20 млн руб. (ст. 346.45 НК). Фантазии и допущения тут неуместны: нельзя работать на спецрежиме, если не соответствуешь строгим условиям его применения.

Деятельность, указанная в патенте, не соответствует реальному бизнесу. Что будет?

Команда BIZNESINALOGI

5262

17.02.2025

Откровенно говоря, это вопрос из чистого любопытства. Но, если угодно, ИФНС выдала патент потому, что не могла отказать. Смотрите: НК дает нам исчерпывающий перечень оснований для отказа в выдаче патента, например (п. 4 ст. 346.45 НК):

наличие недоимки по налогу в связи с ПСН;
несоответствие вида деятельности, указанного в заявлении на патент, видам деятельности, которые указаны в региональном законе как допустимые на ПСН;
неверно указанный срок действия патента. Скажем, запросили патент на полтора года – ИФНС с чистой совестью откажет.

Логика законодателя прозрачна: зафиксировано нарушение – должен последовать отказ.

Добросовестность налогоплательщика презюмируется, а у налоговиков нет времени, чтобы проверить всех заявителей на соответствие условиям применения ПСН: на то, чтобы выдать патент или отказать в выдаче, отведено всего пять рабочих дней (п. 3 ст. 346.45 НК).

Законодатель исходит из того, что добросовестный налогоплательщик должен сам оценить свою деятельность и прийти к обоснованному выводу о том, что он имеет право на патент. Ну а если он по каким-то причинам сделал необоснованный, ошибочный вывод, то нечего и обижаться, что ИФНС доначислила налоги исходя из основной системы (ОСН, УСН, ЕСХН) и назначила штраф, пени.

Можно ли внести изменения в патент, если в нем допущена ошибка?

Команда BIZNESINALOGI

4101

14.01.2025

Спрашивают: ИФНС разве не должна знать, что доход ИП перевалил за 20 млн руб.? Почему не уведомили, вообще не отреагировали на нарушение? Можно ли считать, что налоговики своим молчанием одобрили применение ПСН?

И приводят в пример УСН: если налогоплательщик фактически работает на упрощенке, пусть и без подачи уведомления по ф. № 26.2-1, а ИФНС принимает его отчетность, декларации и не протестует, то суды говорят, что УСН применяется правомерно (см., например, п. 30 обзора ВС № 4 (2019), утв. Президиумом ВС 25.12.2019, постановление АС Поволжского округа от 27.03.2025 № Ф06-767/2025). И даже ФНС против этого не возражает (см., например, письмо от 19.06.2023 № СД-4-3/7638).

Дело не в том, возражает или нет ФНС, а в другом: ИП не соответствует критериям применения ПСН, установленным НК. Согласие ФНС не может изменить нормы НК.

Предваряя дальнейшие возражения: даже если в 2026 году лимит дохода в 20 млн руб. превышен не будет, всё равно ИП не будет считаться имевшим право на ПСН. Потому что он уже нарушил условия применения спецрежима, заработав больше 20 млн руб. в 2025 году. НК требует соблюдения лимита и в предшествующем календарном году (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

Имеет ли смысл судиться? Полагаем, что нет. В судебной практике нет примеров, когда ИП, который получил патент и работал на нем, не имея права, доказал свою невиновность. Выше приводили положительные примеры для упрощенцев, но работа на УСН без уведомления и работа на ПСН без права на ПСН – это разные вещи.

Не задавайтесь вопросом, кто виноват в том, что вы получили патент без оснований на него. Важнее то, работали ли вы на ПСН, не имея права на это.

Если патент получен на срок с 01.01.2026, то с 01.01.2026 право на патент и утрачено. Строго говоря, оно вообще не возникло, но это в целом неважно: чем быстрее ИП направит заявление об утрате права на применение ПСН (форма утв. приказом ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275), тем лучше. Начальную дату действия патента (в нашем примере 01.01.2026) надо указать в заявлении как дату утраты права на спецрежим.

Если деятельность на ПСН не велась, это позволяет обойтись малой кровью: просто неподача заявления об утрате права на ПСН влечет штраф за несообщение сведений налоговому органу в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК).

Иное дело, если ИП работал на ПСН, не имея права на спецрежим, тут последствия куда серьезнее.

ИФНС, обнаружив нарушение, направит сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (прил. № 2 к приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882). Если после этого ИП не представит заявление об утрате права на ПСН, может быть назначена выездная проверка, и по результатам налоговые обязательства будут пересчитаны по основной системе (ОСН, УСН, ЕСХН), плюс штрафы и пени. Таким образом, чем дольше ИП будет упорствовать, работая на ПСН без оснований, тем больше будут доначисления и санкции.

Итак, полученный патент – не индульгенция; он не позволяет работать на ПСН, если нет права на применение спецрежима. Главная ошибка – это тянуть время в надежде на то, что суд в итоге заступится, потому что налоговики якобы сами виноваты. Этого не будет, зато каждый день работы на ПСН увеличит доначисления.