Договор ГПХ с физическим лицом – 2025: налоги, взносы, риски

Налоги и взносы

01.04.2025

Договор ГПХ с физическим лицом – 2025: налоги, взносы, риски

Рассмотрим налоговые последствия сделок с физическим лицом в статусе предпринимателя, плательщика налога на профессиональный доход (НПД), то есть самозанятого, и с плательщиком НДФЛ без статуса ИП. А потом сравним их с налогообложением в рамках трудовых отношений.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

Договор гражданско-правового характера с физическим лицом о работах или услугах – сделка, не подпадающая под регулирование трудового законодательства и имеющая иные налоговые последствия для нанимателя. Это касается и налоговых расходов, и удержания НДФЛ, и начисления взносов.

По сделкам, где физлица действуют в статусе ИП и в соответствии с кодом деятельности из ЕГРИП, налоговые последствия для контрагента минимальны. Начислять страховые взносы, установленные НК и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ), не нужно, так как с точки зрения данных НПА эти ИП не являются застрахованными лицами, на вознаграждения которым следовало бы начислять взносы.

Удерживать НДФЛ с доходов ИП от ведения предпринимательства контрагенту не нужно, независимо от того, какую систему налогообложения применяет ИП и уплачивает ли он НДФЛ. Если он работает на ОСН, то самостоятельно платит НДФЛ с дохода от ведения бизнеса (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК, письмо Минфина от 05.08.2020 № 03-04-06/68522). А при спецрежиме у него не возникает объекта налогообложения НДФЛ, так как причитающееся вознаграждение облагается налогом по спецрежиму.

Если ИП – налогоплательщик НДС, не освобожденный от этих обязанностей, а работа/услуга не освобождена от налога, то предъявленный НДС с ее стоимости заказчик вправе принять к вычету при выполнении всех обязательных условий, поименованных в ст. 171, 172 НК.

Для целей налогообложения прибыли при наличии подписанного с ИП акта заказчик включает вознаграждение по договору ГПХ в состав:

прочих расходов, связанных с производством и реализацией, – в общем случае (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45857);
материальных расходов, если работы/услуги носят производственный характер (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК);
капитальных вложений в основное средство или нематериальный актив – как, например, расходы на услуги по доставке (п. 1 ст. 256, пп. 1, 3 ст. 257 НК);
внереализационных расходов – например, если услуга связана с представлением интересов организации в суде (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК).

При наличии равных оснований для отнесения затрат к нескольким видам расходов заказчик сам выбирает, к какому виду расходов их отнести (п. 4 ст. 252 НК).

Пример. АО «Мечта», применяющее ОСН, заключило с ИП по фамилии Комар, применяющим УСН, договор на выполнение погрузочно-разгрузочных работ стоимостью 200 000 руб. (без НДС) в связи с необходимостью доставки рояля, разовым характером такой потребности и отсутствием у общества штатных грузчиков. По условиям договора Комар действует в качестве ИП, а погрузочно-разгрузочные работы соответствуют кодам ОКВЭД 2, указанным у Комара в ЕГРИП.

Допустим, что Комар при применении УСН автоматически освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда он не предъявляет «Мечте» НДС со стоимости своих работ.

В итоге обязанности «Мечты» сводятся к отражению в налоговом учете погрузочно-разгрузочных работ стоимостью 200 000 руб. – например, в составе первоначальной стоимости рояля, если этот музыкальный инструмент квалифицируется как основное средство у «Мечты».

Начислять страховые взносы на предпринимательский доход ИП или удерживать с него НДФЛ «Мечте» не требуется.

При УСН с объектом «Доходы минус расходы» заказчик при наличии акта относит вознаграждение ИП на релевантный вид расходов из закрытого перечня п. 1 ст. 346.16 НК. Например, учитывает эту сумму как:

расходы на аренду (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК), на юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК), судебные расходы (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК) и прочее;
материальные расходы, если работы/услуги ИП носят для заказчика производственный характер (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо Минфина от 02.12.2019 № 03-11-11/93318);
стоимость ОС, например при заказе работ по их доставке (п. 4 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/2/129).

При отсутствии в закрытом перечне соответствующего вида расходов уменьшить налоговую базу по УСН на сумму вознаграждения ИП не получится.

Платить НПД в качестве самозанятого может как ИП, так и человек без предпринимательского статуса (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, далее – Закон № 422-ФЗ). В зависимости от этого налоговые последствия определяются разными нормами Закона № 422-ФЗ.

На нашем сайте есть шаблон договора с плательщиком НПД. Договор актуальный, корректный и безопасный. Смотрите его в статье и скачивайте.

Шаблон договора на оказание услуг с самозанятым

Читать

Начислять страховые взносы по такому договору заказчику не нужно, так как предприниматели, уплачивающие НПД, не являются плательщиками страховых взносов по НК (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). А с точки зрения взносов на травматизм они не считаются застрахованными лицами, за которых взносы необходимо было бы начислять.

Удерживать НДФЛ, естественно, не требуется, ведь с предпринимательских доходов ИП уплачивает НПД. Но вознаграждение считается предпринимательским доходом, если ИП действует в сделке как предприниматель и в рамках своих видов деятельности по ОКВЭД 2 из ЕГРИП (подп. «о» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письмо Минфина от 24.03.2020 № 03-11-11/22919).

Самозанятые ИП не предъявляют контрагентам НДС со стоимости работ или услуг, так как освобождены от начисления НДС при реализации (ч. 9 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Для признания расходов в налоговом учете – что при ОСН, что при УСН – заказчику необходим чек ИП как самозанятого, сформированный приложением «Мой налог», с указанием ИНН заказчика и наименования работ/услуг (ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ, п. 2 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Кроме того, необходимо оформить с ИП приемо-сдаточный акт на работы/услуги. Во-первых, такой акт обязателен для признания материальных расходов (п. 2 ст. 272 НК). Во-вторых, ФНС считает его важным по любым работам/услугам самозанятого, так как акт:

подтверждает факт исполнения им своих обязательств перед заказчиком;
указывает на период признания расходов заказчиком.

В противном случае вознаграждение самозанятому ИП вообще нельзя учесть в расходах – ни при общей, ни при упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 252, подп. 49 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК, чч. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, письмо Минфина от 28.08.2023 № 03-03-06/1/81571). Запрет касается заказчиков – как юридических лиц, так и предпринимателей.

При наличии чека и акта заказчик, работающий на доходно-расходной упрощенке, относит вознаграждение самозанятого ИП на релевантный вид своих расходов из закрытого перечня по п. 1 ст. 346.16 НК. Например, стоимость работ/услуг производственного характера можно включить в материальные расходы (письмо Минфина от 27.05.2020 № 03-11-11/44579).

Пример. ООО «Сказка», применяющее УСН, арендовало у ИП – налогоплательщика НПД по фамилии Симэнь квартиру за 100 000 руб. в месяц. По условиям договора аренды Симэнь действует в качестве ИП, а предоставление нежилой недвижимости в аренду соответствует кодам ОКВЭД 2, указанным в отношении него в ЕГРИП.

Симэнь платит НПД, поэтому он не налогоплательщик НДС и не предъявляет «Сказке» НДС в составе арендных платежей.

Обязанности «Сказки» сводятся к признанию при УСН расходов на аренду в размере 100 000 руб. на дату внесения каждого из арендных платежей (абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Начислять страховые взносы на предпринимательский доход ИП или удерживать с него НДФЛ «Сказке» не нужно.

Для целей налогообложения прибыли вознаграждение самозанятому ИП при наличии чека и акта можно квалифицировать, например, как:

прочие расходы, связанные с производством и реализацией, – в общем случае (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК);
внереализационные расходы – например судебные;
материальные расходы – если работы/услуги ИП носят производственный характер для заказчика (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК);
капвложения в ОС или нематериальный актив.

Если вознаграждение по договору ГПХ облагается НПД, то оно освобождено от НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, п. 1 письма Минфина от 26.08.2022 № 03-04-05/83541). Так происходит, если самозанятый:

или никогда не работал у заказчика по трудовому договору;
или был работником заказчика, но не менее двух лет назад.

При выполнении этого требования п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ заказчик не удерживает НДФЛ с вознаграждения при выплате его физлицу. В противном случае удержать налог необходимо.

Доход физлица, указанный в его чеке, например, из приложения для смартфонов «Мой налог», выводится из-под объекта обложения взносами по НК. Это отчисления на ОПС, ОМС и на ОСС по ВНиМ. А взносы на травматизм заказчику начислять придется – даже при наличии чека от самозанятого, но только если в договоре прямо закреплена обязанность начислять эти взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письмо СФР от 05.08.2024 № 19-20/35785).

НДС со стоимости работ/услуг самозанятый без статуса ИП не предъявляет, так как не является налогоплательщиком НДС (п. 1 ст. 145 НК). Соответственно, не возникает последствий по налогу и у заказчика.

Для целей налогообложения прибыли указанную в чеке самозанятого сумму можно при наличии подписанного с ним акта отнести на релевантный вид расходов или учесть при формировании первоначальной стоимости внеоборотного объекта.

Пример. АО «Альбатрос», применяющее ОСН, заказало у самозанятого по фамилии Моу без статуса ИП услуги стоимостью 100 000 руб. по сбору информации о ценах на продукцию, аналогичную выпускаемой «Альбатросом», и объемах ее продаж. По факту получения интересующей информации АО подписало с Моу приемо-сдаточный акт и получило чек, сформированный в мобильном телефоне исполнителя с помощью сервиса «Мой налог».

Допустим, что в договоре с Моу прописана обязанность «Альбатроса» начислить взносы на травматизм. Тогда на сумму, прописанную в чеке, «Альбатрос»:

начисляет взносы на ОСС по травматизму, сумма которых при применении тарифа 0,2% составляет 200 руб. (100 000 руб. х 0,2%);
не начисляет взносы по НК на ОПС, ОМС и ОСС по ВНиМ.

Предположим, что Моу уволился из «Альбатроса» три года назад. Тогда полученная им сумма не формирует объект налогообложения НДФЛ, так как подпадает под исчисление НПД. И при выплате вознаграждения Моу удерживать НДФЛ «Альбатросу» не нужно.

В налоговом учете «Альбатрос» включает вознаграждение на дату подписания акта с Моу в состав прочих расходов на основании подп. 27 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК.

При УСН вознаграждение физлицу – налогоплательщику НПД относят на релевантные расходы в соответствии с закрытым перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК. При отсутствии в закрытом перечне соответствующего вида расходов уменьшить налоговую базу по УСН на средства из чека самозанятого не получится.

Когда подрядчик/исполнитель – обычный налогоплательщик НДФЛ, не зарегистрированный как ИП и не уплачивающий НПД, его вознаграждение формирует объект обложения обязательными взносами по НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК). Начислять их обязан заказчик – компания или предприниматель (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК).

По взносам на ОСС по травматизму все немного иначе. Начислять их заказчик обязан только при наличии такого условия в сделке с физлицом. В противном случае взносы на травматизм не начисляются (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

НДФЛ при выплате денег по указанному договору ГПХ удержать придется (подп. 1, 2 ст. 226 НК). У физлица эти средства формируют основную налоговую базу (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК). Ему причитаются вычеты по НДФЛ, что усложняет исчисление налога для заказчика (п. 3 ст. 210 НК). Не говоря уже о том, что вознаграждение подпадает под пятиступенчатую прогрессию налоговых ставок (п. 1 ст. 224 НК). Так что при работе с гражданами по договорам ГПХ «головная боль» заказчику обеспечена.

Вопросы с НДС и налоговым учетом при работе с налогоплательщиками НДФЛ без статуса ИП решаются так же, как и при работе с плательщиками НПД без статуса ИП.

Продолжение примера. Изменим прошлый пример и допустим, что АО «Альбатрос», работающее на ОСН, заказало услуги стоимостью 100 000 руб. по сбору информации у гражданина Моу без статуса ИП или самозанятого и по факту получения от него интересующей информации подписало приемо-сдаточный акт.

Предположим, что в договоре с Моу не закреплена обязанность «Альбатроса» начислять взносы на травматизм. Тогда на сумму, прописанную в чеке Моу, «Альбатрос» не начисляет взносы на ОСС по травматизму, но начисляет взносы по НК – на ОПС, ОМС и ОСС по ВНиМ. Их величина по совокупному тарифу 30% составляет 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).

У Моу полученные от «Альбатроса» средства формируют объект налогообложения НДФЛ. При условии что общая сумма выплат Моу от «Альбатроса» не превышает нарастающим итогом с начала года 2,4 млн руб., «Альбатрос» исчисляет НДФЛ по ставке 13% и удерживает его в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%).

В налоговом учете на дату подписания акта с Моу «Альбатрос» включает причитающееся ему вознаграждение в состав прочих расходов.

Проиллюстрируем сложившуюся ситуацию с налоговыми платежами по договорам ГПХ в таблице.

Таблица. Обязанности заказчиков по договорам с физлицами

Обязательные платежи	Обязанности заказчика по договорам ГПХ с ИП		Обязанности заказчика по договорам с физлицами – не ИП		Обязанности работодателя
Обязательные платежи	НПД	Иной режим	НПД и договор ГПХ	НДФЛ и договор ГПХ	Обязанности работодателя
Страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС по ВНиМ	Не начисляет при наличии чека и акта	Не начисляет	Не начисляет при наличии чека и акта	Начисляет	Начисляет
Страховые взносы на ОСС по травматизму	Не начисляет, если иное прямо не установлено договором				Начисляет
НДФЛ	Не удерживает при наличии чека и акта	Не удерживает	Не удерживает при наличии чека и акта	Удерживает	Удерживает

Налоговики давно озаботились выявлением сделок ГПХ, подменяющих собой трудовые отношения и направленных на минимизацию налоговых последствий для заказчика. Выводы контролеров по сделкам с самозанятыми аккумулированы в письме ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674. Примеры опасных условий в договорах с плательщиками НПД мы привели в статье.

Сегодня можно с уверенностью утверждать, что риски доначислений существуют у заказчика в случае:

наличия условия о трудовой функции подрядчика/исполнителя вместо условия о разовом задании;
неуказания согласованного объема работ, что свидетельствует о важности процесса, а не результата;
ежемесячной выплаты вознаграждений в одинаковой сумме или за фактически отработанные дни;
включения подрядчика/исполнителя в производственную деятельность;
подчинения его ПВТР и возможности привлечения подрядчика/исполнителя к дисциплинарной ответственности;
наличия условия о материальной ответственности самозанятого;
контроля за ним со стороны заказчика по аналогии с контролем работодателя;
предоставления ему средств производства и рабочего места (так называемая инфраструктурная зависимость);
обеспечения условий охраны труда самозанятого;
систематического, а не разового заключения сделок со сроком до конца текущего года или на один год.

По сделкам с ИП налоговики дополнительно проверяют, не регистрировались ли они исключительно для заключения сделки по требованию заказчика, не снимались ли с учета непосредственно после получения дохода и не представляли ли стороны отчетность централизованно, силами специалистов заказчика.

Беспечным заказчикам по факту переквалификации их гражданско-правовой сделки в трудовой договор грозит доначисление страховых взносов, начисление пеней и штраф за недоимку, а также санкции за неисполнение обязанностей налогового агента. А в случае судебного разбирательства придется выплатить подрядчику/исполнителю все, что он получил бы, работая по трудовому договору (п. 24 постановления Пленума ВС от 29.05.2018 № 15, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом ВС 14.11.2018).